【正文】 殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記本科目。 開辦費應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)，分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)在租賃期內(nèi)分期平均攤銷；其他遞延費用應(yīng)在一定期限內(nèi)按照費用項目的受益期限分期平均攤銷。 企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入帳的無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。因外幣折合率變動而應(yīng)少付的人民幣應(yīng)作相反會計分錄。 二、企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目（工程物資），貸記“銀行存款”等科目。 第１７６號科目 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入。臨時租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算。 融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，交付使用時，借記本科目，貸記“在建工程”“長期應(yīng)付款”等科目。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。 收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（股票投資）。 三、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細(xì)帳。根據(jù)本月領(lǐng)用低值易耗品實際成本的５０％，計算當(dāng)期領(lǐng)用的低值易耗品的攤銷額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。 一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胭M用，借記“管理費用”等科目，貸記本科目（庫存低值易耗品）。 出租、出借包裝物價值較小的，包裝物攤銷也可直接沖減包裝物的帳面價值，不通過本科目（包裝物攤銷）進(jìn)行明細(xì)核算。 隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記本科目；隨同商品出售單獨計價的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目；單獨對外銷售的包裝物，銷售收入及銷售成本通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，銷售成本的計算可以采用“先進(jìn)先出”、“加權(quán)平均”等方法。 四、購入及清查盤點中發(fā)現(xiàn)材料物資的盤盈、盤虧和毀損，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待查明原因后，再按規(guī)定進(jìn)行處理。 第１５１號科目 材料物資 一、本科目核算企業(yè)庫存的用于業(yè)務(wù)經(jīng)營、設(shè)備維修、勞動保護(hù)、辦公等方面的材料物資的實際成本（包括進(jìn)價和運雜費等）。出租商品出售和報廢時，按已攤銷數(shù)借記本科目（出租商品攤銷），按帳面原價貸記本科目，帳面原價與已提攤銷如有差額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目。 三、本科目按加工商品的類別、加工合同、加工批次、加工單位等設(shè)置明細(xì)帳。 不實行商品削價損失準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生的商品削價損失在當(dāng)期損益中直接體現(xiàn)。 為了真實反映庫存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價，正確核算盈虧，年終應(yīng)對商品的進(jìn)銷差價進(jìn)行一次核實調(diào)整。 第１４３號科目 商品進(jìn)銷差價 一、本科目核算企業(yè)采用售價核算的商品售價與進(jìn)價之間的差額。企業(yè)代銷或寄銷國外的商品也在本科目核算。收到代銷單位報來的代銷清單，應(yīng)按銷售金額借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續(xù)費等，借記“經(jīng)營費用”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。下月初用紅字沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“商品采購”科目核算。 第１３５號科目 庫存商品 一、本科目核算企業(yè)全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品等。 ４．企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本包括支付的收購價款、稅金等。 企業(yè)根據(jù)需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業(yè)購進(jìn)的在途商品。 二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)按合同、協(xié)議規(guī)定預(yù)付的外匯帳款和定金，也在本科目核算，或增設(shè)“預(yù)付外匯帳款”科目核算。有證出口部分要分清即期、遠(yuǎn)期；無證出口要分清Ｄ／Ａ、Ｄ／Ｐ等。 二、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記“商品銷售收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 企業(yè)購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發(fā)放但未支取的股利，作為應(yīng)收款處理。收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及所付發(fā)票帳單，經(jīng)核對無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)留成外匯額度調(diào)劑收入作為匯兌損益處理。調(diào)整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益處理。 三、企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （六）本制度自１９９３年７月１日起執(zhí)行。 企業(yè)會計報表應(yīng)按月或按年報送當(dāng)?shù)刎敹悪C(jī)關(guān)、開戶銀行、主管部門。 （三）企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。 會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 ２．企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可增設(shè)“應(yīng)付短期債券”科目。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣現(xiàn)金和各種外幣現(xiàn)金設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。 四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算，或增設(shè)“外匯存款”科目進(jìn)行核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民幣，借記本科目（外幣戶）（同時登記外幣金額和折合率），按照調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款項，貸記本科目（人民幣戶）。 二、外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。 企業(yè)出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務(wù)費用”科目。 如果企業(yè)應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 二、企業(yè)提取壞帳準(zhǔn)備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞帳準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。收到所購商品時，根據(jù)發(fā)票帳單等列明的金額，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。 ２．企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購成本包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價、應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價差和進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金。商品到達(dá)驗收入庫后，采用進(jìn)價核算的商品，按進(jìn)價借記“庫存商品”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，按售價借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價貸記本科目，按售價與進(jìn)價的差額貸記“商品進(jìn)銷差價”科目（售價低于進(jìn)價時，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價”科目，下同）。 二、企業(yè)的庫存商品可以采用進(jìn)價或售價進(jìn)行核算。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時，采用進(jìn)價核算的商品，按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、個別計價、后進(jìn)先出、毛利率等方法計算已銷商品的銷售成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，平時可按商品售價結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目；月終，應(yīng)按差價率計算法計算分?jǐn)偙驹乱唁N商品實現(xiàn)的進(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記“商品銷售成本”科目。商品加工完成驗收入庫，采用進(jìn)價核算的商品，按商品的實際加工成本（包括商品進(jìn)貨原價、加工費用、加工稅金等），借記本科目，貸記“加工商品”科目；采用售價核算的商品，應(yīng)按加工完成新商品的售價，借記本科目，按商品實際加工成本，貸記“加工商品”科目，按新售價與加工成本的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。 接受的代銷商品銷售后，以收取手續(xù)費方式代銷或寄銷的商品，按售價借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目，同時，借記“代銷商品款”科目，貸記本科目；計算代銷手續(xù)費收入并向委托單位支付代銷商品款時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“代購代銷收入”“銀行存款”科目。庫存商品發(fā)生損失，按進(jìn)價借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按售價與進(jìn)價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。 二、企業(yè)提取商品削價損失準(zhǔn)備時，借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。 二、企業(yè)發(fā)出加工的庫存商品，按庫存商品的帳面原價，借記本科目，貸記“庫存商品”科目（采用售價核算的商品，還應(yīng)將加工商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的商品進(jìn)銷差價，借記“商品進(jìn)銷差價”科目，貸記本科目）。 二、本科目設(shè)置以下兩個明細(xì)科目： １．出租商品原價； ２．出租商品攤銷。 企業(yè)代購買單位墊付的分期收款發(fā)出商品的包裝、運雜費用，在“應(yīng)收帳款”科目核算，不記入本科目。已經(jīng)入庫尚未付款的，借記本科目，貸記“應(yīng)付帳款”科目；支付貨款時，借記“應(yīng)付帳款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，包括： １．用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物； ２．隨同商品出售而不單獨計價的包裝物； ３．隨同商品出售而單獨計價的包裝物； ４．出租或出借給購買單位使用的包裝物。對逾期未退的包裝物沒收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。 第１５７號科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)所有的低值易耗品的實際成本（包括進(jìn)價和運雜費）和在用低值易耗品的價值損耗。 按使用期限分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用后根據(jù)低值易耗品的耐用期限計算月平均攤銷額攤?cè)胭M用。 五、本科目的月末余額，反映月末時所有在庫低值易耗品的實際成本和在用低值易耗品的攤余價值。 三、本科目設(shè)置以下四個明細(xì)科目： １．股票投資； ２．債券投資； ３．其他投資； ４．應(yīng)計利息。 債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： 面值購入的債券，應(yīng)將債券上應(yīng)計的當(dāng)期利息，借記本科目（應(yīng)計利息），貸記“投資收益”科目；企業(yè)溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。 第１６５號科目 特準(zhǔn)儲備物資 一、本科目核算企業(yè)為國家特準(zhǔn)需要而儲備的物資。 ２．自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記帳。 ７．盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記帳。 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 三、固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目；屬于正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目。 企業(yè)進(jìn)行工程而使用本企業(yè)的商品，應(yīng)按售價結(jié)算，借記本科目（工程），貸記“商品銷售收入”科目。 六、本科目的余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工程實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。 四、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)帳。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細(xì)科目： １．待處理固定資產(chǎn)損溢； ２．待處理流動資產(chǎn)損溢。企業(yè)借入的期限在一年以下的外匯借款也在本科目核算，或增設(shè)“短期外匯借款”科目核算。 二、企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款，借記“商品采購”“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。采用售價核算的商品，應(yīng)按售價借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價貸記本科目，按售價與進(jìn)價的差額貸記“商品進(jìn)銷差價”科目。商品銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按售價借記本科目，貸記“商品銷售收入”科目。 接受的代銷商品銷售后，按售價借記“銀行存款”或“應(yīng)收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。 第２１５號科目 應(yīng) 付 工 資 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。 第２１６號科目 應(yīng)付福利費 一、本科目核算企業(yè)提取的職工福利費。 ８．“應(yīng)交所得稅” 月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交納的所得稅，借記“利潤分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。企業(yè)與其他單位或個人的合作項目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付利潤的，也在本科目核算。 四、本科目月末借方余額為多交的其他應(yīng)交款，貸方余額為未交的其他應(yīng)交款。