【正文】 式四份)； 《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》(一式四份)； 《增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)表》(樣式附后，一式兩份)； 《稅收專用繳款書》； 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他納稅申報(bào)資料。凡納稅申報(bào)異常且無(wú)正當(dāng)理由的，須立即移送稽查，并停供專用發(fā)票，收繳其尚未使用的專用發(fā)票。要做到正確分析納稅人的心理活動(dòng)，涉及的方面十分廣泛，包括對(duì)于納稅人的事前了解，以及約談過(guò)程中納稅人的態(tài)度異常反映等，需要評(píng)稅人員在工作中認(rèn)真體會(huì)與探索。在稅收征管工作中，一般的稅收檢查都側(cè)重于稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證，而約談舉證還需要納稅人自己搜集證據(jù)“洗刷嫌疑”，即稅務(wù)機(jī)關(guān)只要有充分理由提出納稅人在納稅方面的疑問(wèn)，納稅人就要自己搜集證據(jù)證明此方面事宜，例如某商業(yè)企業(yè)在繁華路段租有門面房進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的貨物主要是日用雜品，而企業(yè)申報(bào)的收入很低甚至低于其發(fā)生的房租等固定費(fèi)用，進(jìn)一步分析時(shí)又發(fā)現(xiàn)企業(yè)出現(xiàn)此種異常情況時(shí)間較長(zhǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有理由認(rèn)為納稅人存在隱匿銷售嫌疑，納稅人就應(yīng)提供相應(yīng)的銷售日?qǐng)?bào)、貨物流動(dòng)記錄等資料證明自己確無(wú)隱匿事實(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行進(jìn)一步審核。(2) 商業(yè)企業(yè)① 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)商品；② 企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)方式；③ 企業(yè)營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、面積；④ 企業(yè)采購(gòu)、銷售渠道；⑤ 企業(yè)貨款的回收情況；⑥ 企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的地址、面積。自查應(yīng)補(bǔ)稅情況稅種稅款滯納金沖減留抵稅額調(diào)整應(yīng)納稅所得額（虧損）納稅人留存所以，對(duì)有疑點(diǎn)的評(píng)稅對(duì)象還需要評(píng)稅人員具體問(wèn)題具體分析核實(shí)，經(jīng)審核分析，對(duì)未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問(wèn)題的或存在疑點(diǎn)問(wèn)題，事實(shí)清楚證據(jù)確鑿，可直接進(jìn)行評(píng)定處理；對(duì)于存在疑點(diǎn)問(wèn)題，根據(jù)現(xiàn)有資料或依據(jù)無(wú)法明確判定，需要舉證或解釋的應(yīng)轉(zhuǎn)入舉證評(píng)估階段；對(duì)需要相關(guān)部門核實(shí)處理的，應(yīng)填寫《稽核評(píng)稅轉(zhuǎn)辦單》并附《稽核評(píng)稅分析情況表》轉(zhuǎn)其它部門處理。 計(jì)算公式：應(yīng)收帳款變動(dòng)率=(期末應(yīng)收帳款—期初應(yīng)收帳款)／期初應(yīng)收帳款100％應(yīng)付帳款變動(dòng)率=(期末應(yīng)付帳款—期初應(yīng)付帳款)／期初應(yīng)付帳款100％ 以I公司為例對(duì)往來(lái)帳項(xiàng)指標(biāo)分析進(jìn)行說(shuō)明：I公司往來(lái)帳項(xiàng)變動(dòng)情況如表：本期上年同期B公司毛益率10％15％同行業(yè)平均毛益率l 8％1 4％B公司銷售額變動(dòng)率2 5％*B公司8月份的毛益率l0％低于同行業(yè)平均毛益率l8％，說(shuō)明B公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長(zhǎng)了25％，毛益率卻比去年15％下降了5％，通過(guò)配比分析，則進(jìn)一步表明B公司的毛益率指標(biāo)不可信，有存在瞞報(bào)收入、帳外收入的情況及其他申報(bào)收入不實(shí)或成本不實(shí)等嫌疑。（八）銷售毛益率和銷售額變動(dòng)率配比分析銷售毛益率指標(biāo)反映銷售收入中毛益所占的份額。A應(yīng)約等于B。A=本期進(jìn)項(xiàng)稅額。若A與B偏差較大，則首先考慮分析剔除管理費(fèi)用中包含的折舊、工資，存貨的期初、期末的結(jié)構(gòu)變化，然后重點(diǎn)考慮分析銷售收入和進(jìn)項(xiàng)稅額。(四) 銷售變動(dòng)率分析計(jì)算公式：銷售變動(dòng)率=(本期銷售額去年同期銷售額)／去年同期銷售額該指標(biāo)適宜于橫向比較，以F公司實(shí)例說(shuō)明如下：F公司銷售額變動(dòng)率情況如表：(三) 稅負(fù)率分析計(jì)算公式：企業(yè)稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額／本期應(yīng)稅銷售額同行業(yè)稅負(fù)率=同行業(yè)應(yīng)納稅額／同行業(yè)應(yīng)納稅銷售額此項(xiàng)指標(biāo)可與去年同期稅負(fù)率、同行業(yè)平均稅負(fù)率進(jìn)行比較，即可同期比較，又可用累計(jì)數(shù)做比較分析，如果比較結(jié)果嚴(yán)重偏離對(duì)比的對(duì)象，則說(shuō)明稅負(fù)率為異常。二、稽核評(píng)稅資料的審核分析 審核分析主要是對(duì)稽核評(píng)稅資料進(jìn)行審核和分析，從中發(fā)現(xiàn)涉稅疑點(diǎn)和問(wèn)題。第二節(jié) 審核分析一、資料收集 由于稽核評(píng)稅的場(chǎng)所原則上限于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，評(píng)稅人員一般不到納稅人所在地進(jìn)行實(shí)地評(píng)估，所以，稽核評(píng)稅的質(zhì)量直接取決于評(píng)稅人員對(duì)評(píng)稅對(duì)象涉稅資料和信息的掌握和占有的程度。報(bào)告包括以下內(nèi)容，：(1) 當(dāng)期納稅評(píng)估工作開展的基本情況；(2) 納稅人存在的問(wèn)題；(3) 稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管工作中存在的問(wèn)題；(4) 稽查部門在稅務(wù)檢查巾應(yīng)該重點(diǎn)注意的問(wèn)題；(5) 對(duì)各類問(wèn)題的改進(jìn)意見(jiàn)：(6) 其他需要提出的問(wèn)題。根據(jù)權(quán)限，稽核評(píng)稅部門不能處理的，轉(zhuǎn)交其他部門處理，相關(guān)部門要在規(guī)定的期限內(nèi)向稽核評(píng)稅部門反饋處理情況，稽核評(píng)稅部門將反饋的處理結(jié)果登記《稽核評(píng)稅臺(tái)帳》，如下表。由于稽核評(píng)稅行為的復(fù)雜性，應(yīng)分別不同情況作出以下處理：對(duì)于經(jīng)評(píng)定屬于未有違法、違章問(wèn)題的，直接制作《稽核評(píng)稅結(jié)論》。(二) 審核分析審核分析是指采取計(jì)算機(jī)分析、人工分析或人機(jī)結(jié)合分析等手段，對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的稅收信息資料進(jìn)行分析，對(duì)納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核查的過(guò)程。一般認(rèn)為，納稅人納稅申報(bào)情況異常有兩種情況：一是出現(xiàn)零負(fù)申報(bào)；二是納稅人申報(bào)各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況異常于同類納稅人的警戒參考值。實(shí)施稽核評(píng)稅是提高納稅申報(bào)質(zhì)量，保證稅收收入的客觀要求近年來(lái)，出現(xiàn)的部分納稅人長(zhǎng)期零負(fù)申報(bào)和低稅負(fù)申報(bào)的現(xiàn)象，給國(guó)家稅款造成大量流失，擾亂了稅收管理秩序。第三章 稽核評(píng)稅實(shí)施稽核評(píng)稅，強(qiáng)化管理措施，使稅收征管各環(huán)節(jié)、各崗位的管理內(nèi)容更加充實(shí)，變粗放型、經(jīng)驗(yàn)式的管理為科學(xué)的量化管理，從而為各項(xiàng)稅收管理工作的順利開展提供更加準(zhǔn)確、可靠的依據(jù)，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的針對(duì)性，進(jìn)一步優(yōu)化新征管模式的運(yùn)行，帶動(dòng)稅收整體管理水平的提高?；嗽u(píng)稅對(duì)象的確定原理稽核評(píng)稅的評(píng)稅對(duì)象是納稅人，評(píng)稅客體是納稅人在一定時(shí)期納稅申報(bào)情況?；嗽u(píng)稅對(duì)象確定后，應(yīng)及時(shí)登記《稽核評(píng)稅臺(tái)帳》，不允許中途撤掉，不處理。評(píng)稅人員應(yīng)對(duì)評(píng)稅對(duì)象進(jìn)行評(píng)定處理，制作《稽核評(píng)稅結(jié)論》。因此，稽核評(píng)稅應(yīng)以“輕處罰，嚴(yán)管理”為原則，對(duì)經(jīng)自查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的納稅人，可以不處罰或從輕處罰；對(duì)不自查，或雖自查但舉證理由不成立，證據(jù)不充分的，經(jīng)評(píng)稅核實(shí)后需進(jìn)行處罰，但評(píng)稅作出的處罰一般要輕于稽查作出的處罰；對(duì)轉(zhuǎn)稽查部門查處的一律從重從嚴(yán)處罰。評(píng)估人員在稽核評(píng)稅工作結(jié)案后，應(yīng)該按期對(duì)納稅評(píng)估工作進(jìn)行總結(jié)分析，制作《納稅評(píng)估綜合報(bào)告》報(bào)送市國(guó)家稅務(wù)局征收管理科。(五) 調(diào)取有關(guān)資料通過(guò)上述方式取得的信息和資料，評(píng)稅人員認(rèn)為無(wú)法滿足審核分析的需要，可填寫《調(diào)取證明材料清單》，經(jīng)市局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，調(diào)取納稅人有關(guān)資料。對(duì)同月份銷售同一貨物的單價(jià)進(jìn)行對(duì)比，看其是否有銷售價(jià)格明顯偏低現(xiàn)象。如表所示A公司累計(jì)稅負(fù)為2％，％，％和上年水平4％，也可以說(shuō)明A公司的稅負(fù)有偏低的嫌疑，應(yīng)進(jìn)一步分析。即A應(yīng)約等于B。（六）進(jìn)項(xiàng)稅額分析工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額分析通過(guò)下面兩個(gè)數(shù)據(jù)的比較進(jìn)行分析。商業(yè)企業(yè)某一時(shí)期的進(jìn)項(xiàng)稅額與同一時(shí)期的期末存貨、期初存貨、本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期初應(yīng)付賬款、期末應(yīng)付賬款、運(yùn)費(fèi)有內(nèi)在聯(lián)系。本期累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率C銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率D對(duì)比分析可能出現(xiàn)以下情況：* ∣CD∣x％(人為設(shè)定參數(shù))以上分析結(jié)果為非正常，說(shuō)明進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額反方向變化，意味著進(jìn)項(xiàng)稅額增加，銷項(xiàng)稅額減少，則說(shuō)明企業(yè)或銷項(xiàng)有問(wèn)題或進(jìn)項(xiàng)可能有問(wèn)題。以B公司為例對(duì)銷售毛益率和銷售額變動(dòng)率配比分析進(jìn)行說(shuō)明：B公司8月份毛益率和銷售額變動(dòng)率指標(biāo)情況如表所示： 以H公司為例對(duì)稅負(fù)率和毛益率的配比分析進(jìn)行說(shuō)明：H公司稅負(fù)率和毛益率情況如表：因此可用這二者之間的必然聯(lián)系，來(lái)驗(yàn)證銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額的真實(shí)性。由于指標(biāo)分析理論性很強(qiáng)，帶有一定的假設(shè)，因此這種分析結(jié)果只是斷定評(píng)稅對(duì)象在銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)方面有可能存在問(wèn)題或有疑問(wèn)，而不是肯定會(huì)有某些問(wèn)題的存在。 疑點(diǎn)摘要：?jiǎn)柧眄?xiàng)目： 編號(hào)： 頁(yè)次： 問(wèn) 題（由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填例）說(shuō) 明（由納稅企業(yè)填例）說(shuō)明附件表33稽核評(píng)稅詢問(wèn)筆錄共 頁(yè) 第 頁(yè) 地點(diǎn)： 時(shí)間： 年 月 日被詢問(wèn)人： 性別： 年齡： 職務(wù)： 工作單位： 電話： 詢問(wèn)人： 記錄人： 在場(chǎng)人： 茲將詢問(wèn)內(nèi)容記錄如下：以上材料取自于 ?。ㄊ校? 縣（市） 處。l、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)答企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)答，是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況特點(diǎn)的重要手段，通過(guò)這方面的問(wèn)答稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、獲利能力、效益狀況等，一般應(yīng)包括以下問(wèn)題： (以工、商業(yè)一般納稅人為例)(1) 工業(yè)企業(yè)① 企業(yè)主要生產(chǎn)的產(chǎn)品；② 企業(yè)主要需用的原材料；③ 企業(yè)主要產(chǎn)品的工藝流程；④ 企業(yè)生產(chǎn)對(duì)動(dòng)力、能源的耗用；⑤ 企業(yè)的采購(gòu)及銷售渠道；⑥ 企業(yè)的貨款回收情況；⑦ 企業(yè)倉(cāng)庫(kù)、車間地址、面積。約談舉證的主要目的在于驗(yàn)證稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)納稅情況的疑點(diǎn)是否屬實(shí)，即通過(guò)與企業(yè)約談能不能證實(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的懷疑，而不是盲無(wú)邊際的對(duì)企業(yè)守法情況進(jìn)行檢查。實(shí)踐工作證明正確分析納稅人的心理 活動(dòng)，會(huì)促使約談舉證工作事半功倍。第四節(jié) 商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評(píng)估為遏制犯罪分子以注冊(cè)商貿(mào)企業(yè)為手段從事專用發(fā)票犯罪活動(dòng)，國(guó)家稅務(wù)總局加強(qiáng)了對(duì)商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理的工作，并根據(jù)《增值稅日常稽查辦法》按月對(duì)商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅評(píng)估。這里所稱商貿(mào)企業(yè)，指具有一般納稅人的資格，且實(shí)際從事批發(fā)業(yè)務(wù)或批零兼營(yíng)業(yè)務(wù)而以批發(fā)業(yè)務(wù)為主的商品流通企業(yè)?，F(xiàn)已有自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)或委托代理業(yè)務(wù)，而且相關(guān)進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額尚未抵扣完畢的，應(yīng)在2002年1月底前報(bào)送有關(guān)的進(jìn)口合同復(fù)印件，未按期報(bào)送合同復(fù)印件的，相關(guān)的尚未抵扣完畢的進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。當(dāng)期《明細(xì)表》第12行“(七)本期全部認(rèn)證通過(guò)防偽稅控發(fā)票”項(xiàng)目中的“稅額”數(shù)應(yīng)等于當(dāng)期金稅工程認(rèn)證系統(tǒng)所采集的認(rèn)證通過(guò)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)，不等于的屬于異常。＿＿＿（三）普通發(fā)票 79（十七）小計(jì)25＿稅負(fù)率差異幅度低于負(fù)30％的，屬于異常。對(duì)評(píng)估指標(biāo)有一項(xiàng)異常的商貿(mào)企業(yè)，及時(shí)移交稽查部門進(jìn)行檢查。表32增值稅納稅評(píng)估資料傳遞單（存 根 聯(lián)）______國(guó)稅評(píng)傳（ ）第 號(hào)_________________：現(xiàn)將______戶納稅人的納稅評(píng)估資料轉(zhuǎn)交你處，請(qǐng)經(jīng)核對(duì)無(wú)誤后予以簽收?！睹骷?xì)表》第12行數(shù)據(jù)與認(rèn)證系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)核對(duì)情況8．海關(guān)完稅憑證核對(duì)情況表34增值稅納稅評(píng)估移交單（存 根 聯(lián)）________國(guó)稅評(píng)轉(zhuǎn)（ ）第 號(hào)_________________：現(xiàn)將 戶指標(biāo)異常納稅人的納稅評(píng)估資料轉(zhuǎn)交你單位，請(qǐng)查收。按照稽查工作要求，對(duì)被移交的商貿(mào)企業(yè)做出稽查結(jié)論或做出稅務(wù)處理決定的，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，將《稅務(wù)稽查報(bào)告》及相關(guān)稽查資料(復(fù)印件)傳遞給納稅評(píng)估部門。年 月 日　　　　　　　備注：本表一式兩份，稽查部門留存一份，納稅評(píng)估部門一份（五）移送檢查的商貿(mào)企業(yè)，需要停供專用發(fā)票和收繳其尚未使用的專用發(fā)票的，由稽查部門確定并通知發(fā)票發(fā)售部門執(zhí)行。年 月 日經(jīng)辦人： 簽收人：批準(zhǔn)人：（六）月度終了，納稅評(píng)估崗位應(yīng)對(duì)當(dāng)月納稅評(píng)估工作進(jìn)行總結(jié)，分別形成以下工作報(bào)告：按月形成《增值稅日常評(píng)估工作總結(jié)報(bào)告》，對(duì)當(dāng)月納稅評(píng)估戶數(shù)、指標(biāo)分析結(jié)果、移交稽查檢查的戶數(shù)、稽查部門反饋時(shí)間、稽查結(jié)果、稽查結(jié)果復(fù)評(píng)復(fù)查情況、核定專用發(fā)票限額、用量等情況進(jìn)行總結(jié)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些納稅人每一納稅期內(nèi)的申報(bào)納稅的情況和扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況（預(yù)繳的情況除外）應(yīng)逐一進(jìn)行審核評(píng)稅，做出審核評(píng)稅結(jié)論。納稅申報(bào)數(shù)與會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)之間的差異及原因，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅收法規(guī)規(guī)定。如因納稅人較多，按月完成審核評(píng)稅確有困難的，也可將兩個(gè)月或三個(gè)月的申報(bào)納稅情況合并為一次進(jìn)行審核。（二）核實(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)評(píng)析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或疑點(diǎn)，應(yīng)逐一進(jìn)行核實(shí)。發(fā)票管理的原則(1) 有效管理的原則；(2) 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則；(3) 依法管票的原則；(4) 保障稅收有利流通的原則；(5) 屬地管理的原則；(6) 管稅與管票一致的原則；(7) 專業(yè)管理與社會(huì)管理相結(jié)合的原則；二、發(fā)票管理的作用(一) 促使企業(yè)正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支監(jiān)督。(三) 控制稅源、堵塞漏洞、強(qiáng)化稅收征收管理。加強(qiáng)發(fā)票管理，保證發(fā)票的合法、正確使用，不僅是個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，而且是個(gè)政治問(wèn)題。發(fā)票實(shí)行不定期換版制度，具體時(shí)間、內(nèi)容和要求由國(guó)家稅務(wù)