【正文】 排和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮（ ）。5．在財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估過程中，CPA識別的重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定，則屬于（ ）的重大錯報風(fēng)險。參見會計教材。要求：（1）針對資料一（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比例比C 產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3％。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。W公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。5．下列（ ）方面，是CPA應(yīng)當(dāng)了解被審單位的性質(zhì)所應(yīng)包括的內(nèi)容。例如，詢問被審單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。7．CPA對商品實際發(fā)貨數(shù)量與開票數(shù)量進(jìn)行定期核對調(diào)節(jié)的程序本身就足以對銷售流程中“存在性”這一目標(biāo)提供合理保證，并且也能對銷售流程中“（ ）”這一目標(biāo)提供合理保證。但是，CPA通過對被審單位的了解，獲知在生產(chǎn)成本中占較大比例的原材料成本在相關(guān)期間內(nèi)上升，CPA預(yù)期銷售成本也應(yīng)相應(yīng)上升，而毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。A．對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以涂改B．對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以覆蓋C．對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改D．對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以替換【答案】C【解析】修改現(xiàn)有底稿主要是指在保持原底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。A．至少至2003年2月15日B．至少至2007年2月15日C．至少至2012年2月15日D．長期保存【答案】C【解析】本題旨在考核審計檔案的分類和保存期限。這是因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。，并就其原因的正當(dāng)性及合理性收集審計證據(jù)（包括舞弊風(fēng)險），以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響，以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)【答案】ACD，正確的有（ ）。，正確的是( )。，正確的是（ ）。如果重要性水平是 4 000 元，則意味著（ ）。A．明顯微小 B．微小 C．明顯較大 D．較大【答案】A二、多選題1．只有通過實施下列（ ）工作就執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意見，注冊會計師才承接或保持審計業(yè)務(wù)。在形成審計結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的（ ）的重要性水平來評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。三、簡答題注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是什么？執(zhí)行審計工作的前提是什么？【答案與解析】【】在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：（1）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（2）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。如果根據(jù)評價的結(jié)果認(rèn)為沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師可以采取下列（ ）措施以滿足審計準(zhǔn)則的要求。那么，CPA首先認(rèn)為管理層對營業(yè)收入賬戶的（ ）認(rèn)定存在問題。（5）ABC事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于205年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。，值得（ D ）在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后認(rèn)為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。6．下列關(guān)于舉證責(zé)任和訴訟當(dāng)事人列置的陳述不恰當(dāng)?shù)挠校? ）。2．根據(jù)最高人民法院的“司法解釋”，如果出現(xiàn)以下情形之一時，人民法院可能會認(rèn)定會計師事務(wù)所存在過失（ ）。，都不能像注冊會計師那樣對財務(wù)報表發(fā)表審計意見時獨立于被審計單位，但是用以實現(xiàn)各自目標(biāo)的某些方式是不同的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計人員的特定工作，以確定該項工作是否足以實現(xiàn)注冊會計師的目的，這種責(zé)任并不因利用內(nèi)部審計人員的工作而減輕【答案】AD2．下列與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)的表述中，不正確的是（ ）。 【答案】ABD【解析】“司法解釋”第2條明確規(guī)定選項A、B、D均為不可違反的規(guī)定或原則，選項C的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》不是針對注冊會計師而言必須遵循的規(guī)范。 A .1
【答案】A【解析】會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有需要按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函。B．注冊會計理能夠在審計客戶中通過信托擁有的經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益C．注冊會計理能夠在審計客戶中通過房地產(chǎn)擁有的經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益D．注冊會計理能夠在審計客戶中通過集合投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益是直接經(jīng)濟(jì)利益二、【多項選擇題】，違反CPA職業(yè)道德規(guī)范的有（ ）
【答案】ACD，違反審計獨立性原則的有（　 ?。? ，為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制設(shè)計和財務(wù)報表審計服務(wù) %的業(yè)務(wù)收入來自某一被審計單位【答案】ABCD （　ABCD ）A. 誠信行事B. 遵循客觀和公正原則 C. 保持職業(yè)懷疑態(tài)度 D. 不受損害職業(yè)判斷的因素影響（ ABD ）訴訟支持服務(wù)，很可能因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響A. 協(xié)助管理和檢索文件B. 計算訴訟估計損失 C. 查閱有關(guān)訴訟信息D. 擔(dān)任專家證人，很可能因自我評價對獨立性產(chǎn)生不利影響的包括（ ABCD ）A. 提供合同起草B. 法律咨詢 C. 盡職調(diào)查D. 重組服務(wù)三、【簡答題】ABC事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司208年度財務(wù)報表，并委派ACPA擔(dān)任審計項目組負(fù)責(zé)人。要求：針對上述事項（1）至（6），分別指出是否對審計項目組的獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。 　 【答案】 D【解析】存貨周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務(wù)成本／平均存貨，主要是衡量企業(yè)的“銷售能力”和“存貨是否積壓”，這些均為計價和分?jǐn)偹O(shè)計的方面。，應(yīng)保持一定的職業(yè)懷疑態(tài)度是指（ ）。第八章　審計計劃一、單選題1．在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為（ ）的業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。4．實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)（ ）的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健．如果合理預(yù)期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的B．對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響C．判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的；由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響D．重要性，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異【答案】ABC3．下列關(guān)于交易、賬戶余額、列報及其認(rèn)定重大錯報風(fēng)險較高的，其說法正確的有（ ）。如果重要性水平是 4 000 元，則意味著低于4000 元的錯報不會影響到財務(wù)報表使用者的決策，此時CPA需要通過執(zhí)行有關(guān) 審計程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于4000 元的錯報?！敬鸢浮緽【解析】一般情況下，客戶之間交易頻繁，期末應(yīng)收賬款的余額則較大，但如果客戶之間交易頻繁期末余額較小時，則說明不正常，因此應(yīng)作為函證對象。在作出決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，以及通過實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將（ ）降至可接受的水平。【答案與解析】理由回答正確才能得分（）。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。A．事務(wù)所B．被審單位C．進(jìn)行審計的CPAD．委托單位【答案】A【解析】我國現(xiàn)行審計準(zhǔn)則規(guī)定，審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的事務(wù)所。2．重大事項通常包括（ ）A．引起特別風(fēng)險的事項B．實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施C．導(dǎo)致CPA難以實施必要審計程序的情形D．導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項【答案】ABCD3．CPA編制的底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；就重大事項得出的結(jié)論。上述分析可能使CPA得出結(jié)論：銷售成本可能存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)對其給予足夠的重視。作為了解控制環(huán)境的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價（ ）A．管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化B．獲取的信息是否與識別重大錯報風(fēng)險相關(guān)C．被審計單位自以前審計后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計的相關(guān)性D．控制環(huán)境總體上的優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，以及這些其他要素是否未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱【答案】AD2．穿行測試，即追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程可經(jīng)常使用于（ ）A．了解被審單位業(yè)務(wù)流程B．了解被審單位內(nèi)部控制C．對被審單位的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試D．對被審單位進(jìn)行實質(zhì)性程序【答案】ABC【解析】控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。下列人員中應(yīng)當(dāng)參與討論的有（ ）A．項目組的項目負(fù)責(zé)人B．項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家C．在跨地區(qū)審計中，每個重要地區(qū)項目組的項目負(fù)責(zé)人D．項目經(jīng)理【答案】ABC【解析】CPA應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員。例如，被審單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險；宏觀經(jīng)濟(jì)的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題；競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等）的減值。A和BCPA負(fù)責(zé)審計W公司207年度財務(wù)報表。另外，W公司在207年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在208年全面擴(kuò)大產(chǎn)量，并在208年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。該生產(chǎn)線總投資6 500萬元，206年12月開工， 207年7月完工投入使用（假設(shè)不考慮利息收入）。（2）針對資料三（1）至（2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。2．注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的（ ）重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施總體應(yīng)對措施。6．實質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)（ ）重大錯報的審計程序。請回答：（1）在何種情形下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施控制測試。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。如果表明相關(guān)的內(nèi)控未得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。以下審計程序中，不可能實現(xiàn)該審計目標(biāo)的有（ ）。A．存貨盤點日與審計報告日 B．存貨盤點日與監(jiān)盤日C．存貨盤點日與財務(wù)報表日 D．存貨盤點日與報表編制日【答案】C【解析】《準(zhǔn)則第1311號》第5條。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1～2年　　，于2010年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戊公司承擔(dān)。A．重大錯報風(fēng)險評估為低水平B．涉及大量余額較小的賬戶C．預(yù)期不存在大量的錯誤D．沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證，應(yīng)重點關(guān)注與被審計單位營業(yè)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（ BCD ）A．銷售截止測試實施日期B．發(fā)票開具日期C．記賬日期D．發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期，注冊會計師通常關(guān)心的不真實銷售有（ABC ）A．未曾發(fā)貨卻已登記入賬B．銷售交易重重入賬C．向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬D．已經(jīng)發(fā)貨但未曾入賬、范圍時，下列說法正確的有（ACD）A．應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中越重要，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多B．被審計單位內(nèi)部控制越弱，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越少C．以前年度回函差異越大，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多D．欠款糾紛越多，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多6．如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列（ ）審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)?！本唧w地講，在選項C中，如果丁公司不同意對某函證對象進(jìn)行函證的要求不合理，CPA必須實施替代審計程序，比如審查應(yīng)收賬款發(fā)生時與銷售有關(guān)的原始憑證，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。如果存在缺陷，簡要提出改進(jìn)建議。對堆積型存貨數(shù)量的確定方法不正確，對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點方式，通常為運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。A．治理層B．管理層C．董事會D．治理層和管理層【答案】D2．在按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體（ ）導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。A．動機(jī)或壓力B．條件C．借口D．機(jī)會【答案】B【解析】舞弊行為的發(fā)生一般都同時具備動機(jī)或壓力、機(jī)會和借口三項風(fēng)險