【正文】 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 三、證據(jù)原則 形式與實(shí)質(zhì)的關(guān)系與變化 思考：稅法精神中，形式重要還是實(shí)質(zhì)重要？ A企業(yè)分別擁有 B企業(yè)和 C企業(yè) 82％和 70％的股份， C企業(yè)同時(shí)持有 B企業(yè)14％的股份， B企業(yè)的注冊(cè)資本為 1000萬(wàn)元（ A、 C企業(yè)均以面值認(rèn)繳），截至 2022年 12月 31日 B企業(yè)的所有者權(quán)益為 1400萬(wàn)元，其中累計(jì)盈余公積金 230萬(wàn)元，未分配利潤(rùn) 170萬(wàn)元；計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已作納稅調(diào)整）為 100萬(wàn)元，三企業(yè)均適用 25％的稅率。 請(qǐng)思考：有無(wú)辦法解決此問(wèn)題？ 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 一、架構(gòu)原則 （ 5）地域架構(gòu) a、所得稅優(yōu)惠政策的地域差異 西部大開(kāi)發(fā) 老少邊窮 b、所得稅征管空間的地域差異 西安地區(qū)征管空間的差異 西安某企業(yè)遷往高新區(qū) 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 一、架構(gòu)原則 企業(yè)財(cái)務(wù)架構(gòu) （ 1）成本收益架構(gòu) 涉稅要點(diǎn)： 成本費(fèi)用預(yù)算 不能扣除項(xiàng)目 有限額扣除項(xiàng)目 無(wú)限額扣除項(xiàng)目 收入預(yù)算 收入類別 收入時(shí)間 特殊收入 投資預(yù)算 投資類型 投資資產(chǎn)類別 籌資預(yù)算 籌資類別 籌資利息 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 要點(diǎn)一：成本費(fèi)用預(yù)算 ——所得稅中無(wú)明確限額的扣除項(xiàng)目有哪些？ ——所得稅中有限額但可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的扣除項(xiàng)目有哪些？ ——所得稅中有限額且不可結(jié)轉(zhuǎn)扣除項(xiàng)目有哪些？ 思考：補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老是否繳納個(gè)人所得稅？ 思考：企業(yè)發(fā)放補(bǔ)貼是否繳納個(gè)人所得稅？ 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 要點(diǎn)一：成本費(fèi)用預(yù)算 ——所得稅中不允許扣除項(xiàng)目有哪些？ 案例 違約金問(wèn)題 甲企業(yè)同乙企業(yè)簽署協(xié)議，向乙企業(yè)銷售一批產(chǎn)品 1000萬(wàn)元（含稅）。 請(qǐng)問(wèn)：從稅的角度考慮，該生產(chǎn)基地應(yīng)該選擇子公司還是分公司模式？ C、緊密企業(yè)群與非緊密企業(yè)群 思考：貴公司有沒(méi)有緊密企業(yè)群和非緊密企業(yè)群？分別起到了什么作用？ 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) （ 2）資產(chǎn)關(guān)系架構(gòu) ——資產(chǎn)所有權(quán)的安排 案例：某燃?xì)夤娟P(guān)聯(lián)企業(yè)間資產(chǎn)安排，下圖中，三家公司如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 某燃?xì)夤? 購(gòu)置設(shè)備等固定資產(chǎn) 擁有許可證 子公司 購(gòu)置設(shè)備等固定資產(chǎn) 加氣站（分公司） 無(wú)固定資產(chǎn)，僅 100萬(wàn)營(yíng)運(yùn)資金 控股 65% 租入設(shè)備 租入設(shè)備 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) （ 2）資產(chǎn)關(guān)系架構(gòu) ——資產(chǎn)所有權(quán)的安排 某中藥生產(chǎn)企業(yè)注冊(cè)地和生產(chǎn)基地都在西安高新區(qū)，中草藥采購(gòu)需要辦理農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的稅務(wù)審批手續(xù)，高新區(qū)一直辦不下來(lái)，但公司在另一個(gè)地區(qū)的子公司同當(dāng)?shù)卣投悇?wù)部門關(guān)系較好，容易溝通。 避稅目的 安全目的 融資目的 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 企業(yè)群架構(gòu) （ 1）企業(yè)群產(chǎn)權(quán)關(guān)系架構(gòu) A、控股與參股模式 思考：持有多少股權(quán)可以算作控股？ 甲企業(yè)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，其老板同乙企業(yè)簽署合作協(xié)議，甲企業(yè)以 轉(zhuǎn)讓 50%股權(quán)給乙企業(yè)，另由乙企業(yè)以借款形式投入 5000萬(wàn)元到甲企業(yè)進(jìn)行建設(shè)。請(qǐng)問(wèn)雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 納稅管理五大工具 五、企業(yè)營(yíng)銷管理 銷售行為設(shè)計(jì)對(duì)稅的影響 （ 1）混合銷售與兼營(yíng) （ 2）銷售行為性質(zhì)設(shè)計(jì) 折扣對(duì)稅的影響 思考：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、平銷返利、銷售返利有什么區(qū)別？ 思考：回扣和傭金如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 納稅管理五大影響因素 我們的觀點(diǎn)： 經(jīng)營(yíng)管理五大關(guān)鍵因素影響企業(yè)稅負(fù)和納稅管理。 請(qǐng)問(wèn)：如何進(jìn)行稅務(wù)處理？所得稅？增值稅？營(yíng)業(yè)稅？契稅？土地增值稅？ 納稅管理五大工具 四、公司重組 公司重組涉稅思路 （ 1）通過(guò)重組享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策； （ 2）通過(guò)重組彌補(bǔ)虧損 （ 3）資產(chǎn)公允價(jià)值變化同重組方案選擇 思考：增值資產(chǎn)和減值資產(chǎn)在選擇應(yīng)稅重組和免稅重組中有無(wú)區(qū)別？ 納稅管理五大工具 五、企業(yè)營(yíng)銷管理 銷售收入確定的管理對(duì)稅的影響 （ 1）所得稅中的收入確定問(wèn)題 （ 2）增值稅中的收入確定問(wèn)題 （ 3）營(yíng)業(yè)稅中的收入確定問(wèn)題 請(qǐng)問(wèn)：貴公司銷售合同簽署是否需要財(cái)務(wù)部門審核？ 納稅管理五大工具 （ 4）委托代銷問(wèn)題 委托代銷三要件 協(xié)議中明確約定代銷方以委托方名義，而不是自己名義銷售商品； 代銷方收取手續(xù)費(fèi)，而不是差價(jià)；商品銷售發(fā)票由委托方直接開(kāi)給客戶； 以委托代銷清單確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。 甲企業(yè)持有乙企業(yè) 90%股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ) 900萬(wàn)，公允價(jià)值 1500萬(wàn)。 請(qǐng)問(wèn)：從財(cái)稅的角度，這樣做有什么影響？ 思考：貴公司是否存在上述管理模式重整的可能性？ 納稅管理五大工具 四、公司重組 利用公司的合并、分立等重組戰(zhàn)略是增大公司競(jìng)爭(zhēng)力，減低公司稅負(fù)的一個(gè)有力武器，也是降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)有效方法。 朗咸平 “ 6+1”制造產(chǎn)業(yè)鏈 ：產(chǎn)品制造、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸、訂單處理、批發(fā)經(jīng)營(yíng)、終端零售為產(chǎn)業(yè)鏈的七個(gè)部分，產(chǎn)品制造為 “ 1”，而產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原料采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)輸、訂單處理、批發(fā)經(jīng)營(yíng)、零售等為 “ 6”。假定該類房子開(kāi)盤價(jià)為 60萬(wàn)元每套。 請(qǐng)問(wèn)：上述固定資產(chǎn)清理應(yīng)如何繳納增值稅？ 企業(yè)納稅管理六大空間 四、納稅人的政策空間 稅收優(yōu)惠政策空間 （ 2）營(yíng)業(yè)稅 免征優(yōu)惠 扣除優(yōu)惠 減稅優(yōu)惠 案例 某企業(yè) 2022年轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)一項(xiàng)，取得收入 450萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)該如何納稅？ 營(yíng)業(yè)稅？ 所得稅？ 思考：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何繳納營(yíng)業(yè)稅？ 思考：個(gè)人租房如何交稅？營(yíng)業(yè)稅？房產(chǎn)稅？個(gè)人所得稅？ 企業(yè)納稅管理六大空間 四、納稅人的政策空間 稅收優(yōu)惠政策空間 （ 3）所得稅 稅率優(yōu)惠 地區(qū)優(yōu)惠 特殊人群優(yōu)惠 行業(yè)優(yōu)惠政策 扣除優(yōu)惠政策 五、納稅人的地域與時(shí)間空間 地域空間 ——區(qū)域優(yōu)惠政策 時(shí)間空間 企業(yè)納稅管理六大空間 六、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管空間 不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管力度差異 思考：貴公司所在城市各區(qū)征管力度有無(wú)差異？ 不同政策理解的征管差異 不同工作人員的理解差異 思考：各位在工作中有沒(méi)有遇到過(guò)政策理解的差異，如何協(xié)調(diào)解決？ 企業(yè)納稅管理六大空間 我們的觀點(diǎn)： 一、企業(yè)納稅管理并非是簡(jiǎn)單的依法辦事，在對(duì)法律底線的尊重基礎(chǔ)上，納稅管理也存在巨大的空間。另外繳納的營(yíng)業(yè)稅可抵扣企業(yè)所得稅 10 25%=(萬(wàn)元 )，共節(jié)稅 。甲公司把第二類客戶的業(yè)務(wù)交由乙公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)且銷售，以此來(lái)達(dá)到降低增值稅稅負(fù)的目的。同樣，納稅管理依然是涉及企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)循環(huán)的全面管理。 企業(yè)納稅戰(zhàn)略管理 不謀萬(wàn)世者，不足謀一時(shí)；不謀全局者，不足謀一域。 財(cái)務(wù)管理是針對(duì)企業(yè) “ 資金 —資產(chǎn) —資金 ” 經(jīng)營(yíng)循環(huán)的全面管理，涉及融資管理、預(yù)算與核算管理、納稅管理等多個(gè)方面。 納稅人的組織 形式空間 納稅人的經(jīng)營(yíng) 內(nèi)容空間 企業(yè)納稅管理六大空間 一、納稅人的主體空間 納稅人的性質(zhì)空間 （ 1）增值稅中的一般納稅人和小規(guī)模納稅人 案例：甲公司是開(kāi)采企業(yè)，增值稅一般納稅人，增值稅稅負(fù)在 %左右。如果由甲公司購(gòu)置資產(chǎn)總價(jià) 200萬(wàn)元，其中增值稅。 按照會(huì)計(jì)核算，一二季度累計(jì)預(yù)繳所得稅 250萬(wàn)元，三四季度虧損500萬(wàn)元無(wú)需預(yù)繳，但也不退稅。盈利模式的拓展和轉(zhuǎn)化必然導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)循環(huán)的變化，從而導(dǎo)致納稅管理的變化。假定 2022年一季度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額 1億元，湖南和江西二分支機(jī)構(gòu)根據(jù)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤秊?30%和 70%。 公司總部 事業(yè)部一 事業(yè)部二 事業(yè)部三 事業(yè)部四 納稅管理五大工具 三、管理模式 將經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)分離的納稅管理。公允價(jià)值 500萬(wàn)元。公司由總部 A和分公司 B組成。請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ （ 6）租金與利息收入問(wèn)題 案例 甲企業(yè)將自己擁有的房屋 1000平方米租給乙企業(yè)，租期三年，2022年 1月 1日到 2022年 12月 31日。 營(yíng)銷管理影響企業(yè)業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)性質(zhì)，從而影響到收入確認(rèn)的時(shí)間與性質(zhì)，最終影響納稅管理及整體稅負(fù)。產(chǎn)品所需一味中藥材主要產(chǎn)地為陜西。請(qǐng)問(wèn)： 三筆利息費(fèi)用能否在所得稅前扣除？所得稅前扣除需要提供何種合法憑證？ 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 一、架構(gòu)原則 （ 2）資產(chǎn)架構(gòu) c、股東投入架構(gòu) ——未分配利潤(rùn)、法定公積、盈余公積問(wèn)題 思考：資本公積轉(zhuǎn)增股本，自然人股東是否繳納個(gè)人所得稅？ 某企業(yè)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的籌劃 ——股權(quán)還是債權(quán) 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 一、架構(gòu)原則 （ 3）組織架構(gòu) a、財(cái)稅部門與其他部門的協(xié)作架構(gòu) 計(jì)劃預(yù)算系統(tǒng) 信息管理系統(tǒng) 內(nèi)部控制系統(tǒng) 關(guān)鍵點(diǎn)上的財(cái)稅監(jiān)控 采購(gòu)部門 生產(chǎn)部門 營(yíng)銷部門 行政、人力資源等支持部門 決策 部門 財(cái)務(wù)部門 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 一、架構(gòu)原則 （ 3）組織架構(gòu) a、財(cái)稅部門與其他部門的協(xié)作架構(gòu) 組織設(shè)計(jì)的三層次：分工、協(xié)作、團(tuán)隊(duì) 給財(cái)務(wù)高管的幾點(diǎn)建議 b、預(yù)算機(jī)構(gòu)的設(shè)立 預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu) ——董事會(huì)直屬的預(yù)算委員會(huì) 預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu) ——財(cái)務(wù)為核心的預(yù)算辦公室 預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu) ——內(nèi)部不同責(zé)任中心 c、稅務(wù)經(jīng)理的設(shè)置 稅務(wù)經(jīng)理的隸屬關(guān)系？權(quán)力、責(zé)任、利益？ 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 一、架構(gòu)原則 （ 4）單一企業(yè)業(yè)務(wù)架構(gòu) A、業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)服從于產(chǎn)業(yè)鏈要求 B、產(chǎn)品設(shè)計(jì)服從于盈利模式要求 C、合作模式中的業(yè)務(wù)架構(gòu)設(shè)計(jì) 案例 某企業(yè)是生產(chǎn)細(xì)木工板的中型企業(yè)，年銷售收入 3000萬(wàn)元，屬增值稅一般納稅人，該公司生產(chǎn)流程如下：首先從旋皮廠（從農(nóng)戶手中收購(gòu)原木，把原木加工成薄片的工廠）購(gòu)進(jìn)旋皮，然后將旋皮加工成細(xì)木工板進(jìn)行銷售。請(qǐng)問(wèn)：雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 收入預(yù)算管理的要點(diǎn)： 要點(diǎn)一：收入類型 經(jīng)營(yíng)收益（產(chǎn)品、服務(wù)） 資本利得（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息、股息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、捐贈(zèng)收入等） 要點(diǎn)二：收入確認(rèn)時(shí)間 產(chǎn)品、勞務(wù)、其他收入 非權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)問(wèn)題 思考：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、捐贈(zèng)收入分別何時(shí)確認(rèn)收入？ 要點(diǎn)三：特殊收入問(wèn)題 視同銷售、政府補(bǔ)助、債務(wù)重組收入、資產(chǎn)交換收入、價(jià)外費(fèi)用收入、總分機(jī)構(gòu)收入劃分 管理者風(fēng)險(xiǎn)提示：不論由于任何原因，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，就應(yīng)注意收入的確認(rèn)和所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。 請(qǐng)問(wèn)：甲乙雙方如何進(jìn)行稅務(wù)處理？乙方做賬依據(jù)是？是否需要發(fā)票？ 納稅管理三大關(guān)鍵環(huán)節(jié) 三、證據(jù)原則 原始單據(jù)（原始憑證） 案例 土地拆遷補(bǔ)償費(fèi) 房地產(chǎn)企業(yè)甲協(xié)助政府開(kāi)展舊城改造，發(fā)生拆遷補(bǔ)償費(fèi)用 1000萬(wàn)元，其中 400萬(wàn)為補(bǔ)償企業(yè)乙； 600萬(wàn)為補(bǔ)償丙村村民。 三、稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的考察和監(jiān)督，主要也是從架構(gòu)、制度、證據(jù)三個(gè)層次著手，從三個(gè)層次各自的合理性和三個(gè)層次的統(tǒng)一性來(lái)反映和驗(yàn)證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。在可選擇的范圍內(nèi)設(shè)定企業(yè)性質(zhì)邊界，可以實(shí)現(xiàn)更好的所得稅管理。（按照企業(yè)出差標(biāo)準(zhǔn)每人每天報(bào)銷 100元，實(shí)際報(bào)銷 100元） 餐飲費(fèi) 300元（無(wú)票）。因管理不善被盜 500部。 三、在企業(yè)中設(shè)置資產(chǎn)垃圾站，在企業(yè)群中設(shè)置企業(yè)垃圾站，實(shí)現(xiàn)企業(yè)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的合理配置和劣質(zhì)資產(chǎn)的新陳代謝，是納稅戰(zhàn)略管理的重要