【正文】 法 變 動成本計算法的優(yōu)點 明確揭示了產(chǎn)品銷售量同成本、利潤之間的相互關(guān)系，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供更有價值的會計信息，為企業(yè)預(yù)測與決策活動提供科學(xué)依據(jù) 利潤 =銷售量 （單位售價 單位變動成本） 固定成本 =銷售量 產(chǎn)品單位邊際貢獻 固定成本 =邊際貢獻總額 固定成本 ? 預(yù)測成本、目標(biāo)利潤、保本點、保利點 ? 提供盈利能力和經(jīng)營風(fēng)險信息 便于成本控制和業(yè)績評價 變動生產(chǎn)（銷售）成本的高低最能反映出企業(yè)生產(chǎn)（銷售）部門的工作業(yè)績，完成得好壞應(yīng)由它們負責(zé)（即可控成本）。 變動成本計算法的優(yōu)點 變動 成本計算法的缺點 不符合傳統(tǒng)成本觀念及對外報告的要求 按成本性態(tài)分類具有一定假設(shè)性 不能適應(yīng)長期決策需要 完全成本法 的 優(yōu) 點 ? 完全 成本法能確定銷售毛利和凈利潤，能滿足對外 報表及納稅需要 ? 有利于 提高企業(yè)生產(chǎn)的積極性 ? 完全 成本法提供的信息能揭示外界公認的成本與 產(chǎn)品 在 質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有 助 于 促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，進行企業(yè)的長期 投資決策 完全成本法 的缺點 ? 按 完全成本法計算的當(dāng)期收益受以前期間影響 ， 不利于 企業(yè)決策 ? 按 完全成本法計算的單位產(chǎn)品成本，不能 反映 生產(chǎn) 部門的真實 業(yè)績 變動 成本法的應(yīng)用 “雙軌”制 完全成本核算系統(tǒng) 變動成本核算系統(tǒng) 兩套賬平行核算 滿足對外報告需要 滿足對內(nèi)報告需要 帳戶設(shè)置、期末對產(chǎn)品成本和存貨成本的計價，稅前凈利的計算，以及基本財務(wù)報告的編制，均采用完全成本法。 【 例 】 假定益民機械廠決定從今年 7月份起采用變動成本法的“單軌制”做法，把日常的成本計算工作建立在變動成本法的基礎(chǔ)之上，但到月終經(jīng)過調(diào)整，可按照統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，根據(jù)全部成本法 (即我國的“制造成本法” )編制對外報告的資產(chǎn)負債表和收益表。 ⑨將本期銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。 借：銀行存款 84,000 貸：產(chǎn)品銷售收入 84,000 借：產(chǎn)品銷售成本 60,000 貸：產(chǎn)成品 60,000 借：固定性制造費用 18,000 固定推銷及管理費用 5,000 貸：銀行存款 23,000 ⑥ 將本期已銷售的 600件甲產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M用轉(zhuǎn)入銷售 成本。 ⑧將本期銷售收入結(jié)轉(zhuǎn)本期利潤。 將上述主要會計處理程序編制流徑圖。 ③ 月末銷售甲產(chǎn)成品 600件，銷售單價為 140元，全部收到貨款。 采用“單軌制”理由 ? 與對外編制會計報表相比， 企業(yè)內(nèi)部管理是大量的、 經(jīng)常性的工作。 固定生產(chǎn)成本的高低，責(zé)任一般不在生產(chǎn)部門（即不可控成本），故不應(yīng)作為生產(chǎn)部門業(yè)績評價與考核部分，而應(yīng)由管理部門負責(zé)。全年固定性制造費 用 150,000元，全年固定性銷售與管理費 90,000元。當(dāng)月 某種 產(chǎn)品共生產(chǎn) 50件，銷售 40件，月末結(jié)存 10件。 ? 變動成本法 : 在計算存貨成本時， 只計算變動性生產(chǎn)成本 ， 包括直接材料、 直接人工、變動制造費用 ，而固定性制造費用 (固定性生產(chǎn) 成本 )和非生產(chǎn)成本 (期間費用 )一起作為期間費用，沖減當(dāng)期 損益。 ? 完全成本法卻是以前述完全成本為標(biāo)準(zhǔn)，對在產(chǎn)品、半成品及產(chǎn)成品進行計價。 ?產(chǎn)量 ＝ 銷量，且沒有期初和期末存貨時，兩種成本 法 損益 計算結(jié)果一致； ?產(chǎn)量 ＞ 銷量，完全成本法下?lián)p益＞變動成本法下?lián)p益 ?產(chǎn)量 ＜ 銷量，完全成本法下?lián)p益＜變動成本法下?lián)p益 【 例 】 某企業(yè)經(jīng)營 A產(chǎn)品， 2022年至 2022年連續(xù)三年的產(chǎn)銷量及成本、費用資料如下： 項 目 2022年 2022年 2022年 期初存量 0 300 100 本期生產(chǎn)量 1500 1200 1000 本期銷售量 1200 1400 1000 期末存貨量 300 100 100 A產(chǎn)品單位售價 50元，單位變動性生產(chǎn)成本 20元，單位變動性銷售與管理費用 4元，全年固定性制造費用18,000元，全年固定性銷售與管理費用 5,000元。該產(chǎn)品單位售價 40元，單位變動性生產(chǎn)成本 15元，單位變動性銷售與管理費用 8元，全年固定性制造費用 45,000元，全年固定性銷售與管理費用 14,000元。 ? 取消“制造費用”帳戶，增設(shè)幾個帳戶：“變動性制造費用”、“固定性制造費用”、“變動性銷售與管理費用”、“固定性銷售與管理費用”。 ⑥將本期已銷售的甲產(chǎn)成品應(yīng)分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M用轉(zhuǎn)入銷售成本。 單位變動生產(chǎn)成本（ b）＝ 變動生產(chǎn)成本總額 /(產(chǎn)成品件數(shù)＋在產(chǎn)品月當(dāng)產(chǎn)量 ) ＝ (40,000＋ 30,000＋ 20,000)/(800＋ 100) ＝ 100元 /件 ∴ 800件的變動生產(chǎn)成本總額 (bx)＝ 100 800 ＝ 80,000元 完工甲產(chǎn)成品 800件的會計分錄： 借：產(chǎn)成品 80,000 貸： 生產(chǎn)成本 80,000 ③ 月末銷售甲產(chǎn)成品 600件，銷售單價為 140元，全部收