【正文】 在本期確認(rèn)，而報(bào)稅時(shí)則延遲至以后期間確認(rèn)。 ? 產(chǎn)生時(shí)間性差異的主要情況： ? 會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于納稅所得（應(yīng)納稅時(shí)間性差異）。 ? 所得稅與企業(yè)交納的房產(chǎn)稅、印花稅一樣，是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出，區(qū)別僅是計(jì)稅依據(jù)不同。 ? 利潤(rùn)表法 ? 即設(shè)置收入、成本費(fèi)用類(lèi)帳戶，遵循配比原則計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)的方法。虛利實(shí)分，勢(shì)必導(dǎo)致資本散失，難以維持原有生產(chǎn)規(guī)模，甚至生產(chǎn)萎縮。 P343—344 30 ? 利潤(rùn)的含義 ? 是企業(yè)在一定期間實(shí)現(xiàn)的用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。 ? 受托方將商品銷(xiāo)售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單。 ? 出售損失，按謹(jǐn)慎性原則要求，應(yīng)在出售時(shí)立即予以確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方，但賣(mài)方仍對(duì)售出的商品實(shí)施控制，買(mǎi)方無(wú)權(quán)對(duì)該商品進(jìn)行處置。 ①銷(xiāo)售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前： ? 借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品 12 ②銷(xiāo)售退回發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之后： ? 不論是當(dāng)年銷(xiāo)售的，還是以前年度銷(xiāo)售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售成本；但如資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生退回的，除應(yīng)在退回當(dāng)月作相關(guān)會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金。 ? 通常用于提供勞務(wù)的行業(yè)，如咨詢、安裝、運(yùn)輸?shù)龋? ? 以及用于生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的行業(yè)，如造船業(yè)、建筑業(yè)等。 ? 已贏得。1 第 12章 收入和利潤(rùn) ? 本章內(nèi)容： ? 收入的確認(rèn) ? 商品銷(xiāo)售收入 ? 其他業(yè)務(wù)的收入 ? 本年利潤(rùn) ? 所得稅 ? 利潤(rùn)分配 ： ； :； ： 2 第一節(jié) 收入的確認(rèn) ? 收入的概念 ? 廣義的收入：指所有經(jīng)營(yíng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得，包括營(yíng)業(yè)收入、投資收入（投資收益）、利得（營(yíng)業(yè)外收入）。 ? 一般標(biāo)準(zhǔn)： ? 已實(shí)現(xiàn)。 8 （ 3）生產(chǎn)法 ? 指在生產(chǎn)過(guò)程中或完工時(shí)確認(rèn)收入的一種方法。 10 第二節(jié) 商品銷(xiāo)售收入 ? 收入的取得和成本的結(jié)轉(zhuǎn) ? 為單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下帳戶： ? “ 發(fā)出商品 ” ? “ 委托代銷(xiāo)商品 ” ? “ 分期收款發(fā)出商品 ” ? 實(shí)例： P324—327 11 銷(xiāo)售退回 ? 指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 ? 回購(gòu)價(jià)以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確定。具體為： ? 若屬于融資租賃，則按租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整； ? 若屬于經(jīng)營(yíng)租賃，則按租金支付比例予以攤銷(xiāo)。 ? 委托方 協(xié)議價(jià) 受托方 實(shí)際售價(jià) 客戶 ? 委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 29 （ 3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ? 利息收入 ? P343 ? 使用費(fèi)收入 ? 應(yīng)按合同協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)。如果據(jù)以分配 “ 利潤(rùn) ” ，投資者所分得的就不是利潤(rùn)，而是資本投資的返還。計(jì)算公式： P346 ? 目前，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，只用于核對(duì)利潤(rùn)表。 ? 認(rèn)為企業(yè)為最終擁有的凈利潤(rùn)而發(fā)生的一切支出都是費(fèi)用，所得稅也是為了使企業(yè)最終獲得凈利潤(rùn)而發(fā)生的支出，應(yīng)作為一項(xiàng)費(fèi)用。 40 （ 2）時(shí)間性差異 ? 要點(diǎn)： ? 會(huì)計(jì)和稅法對(duì)收入、費(fèi)用或損失確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。 ? 收入或利得按稅法在本期確認(rèn)，按會(huì)計(jì)則要以后期間確認(rèn)。 ? 為謹(jǐn)慎起見(jiàn)，我國(guó)目前尚未將應(yīng)稅虧損所產(chǎn)生的所得稅利益記入遞延稅款借方。 48 第六節(jié) 利潤(rùn)分配 ? 利潤(rùn)分配的順序 ? 彌補(bǔ)以前年度虧損 ? 提取法定盈余公積 ? 提取法定公益金 ? 支付優(yōu)先股股利 ? 提取任意盈余公積 ? 支付普通股股利 49 利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理 ? 借：利潤(rùn)分配 —提取法定盈余