【正文】 307200 貸：銀行存款 307200 領用本公司原材料，支付安裝工人工資、計提福利費等費用合計為 33786元 借：在建工程 33786 貸： 原材料 24200 應交稅費 —應交增值稅（進項稅轉出） 4114 應付職工薪酬 5472 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 22 安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)： 借：固定資產 340986 貸：在建工程 340986 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 23 固定資產 ? 企業(yè)基于產品價格等因素的考慮，可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。 自營方式建造固定資產 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 32 企業(yè)以自營方式建造的固定資產，準備的各種物資通過 “ 工程物資 ” 科目進行核算，發(fā)生的工程成本應通過 “ 在建工程 ” 科目核算。其中， 應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額 。 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 46 ? 固定資產折舊計入生產成本的過程，即是隨著固定資產價值的轉移，以折舊的形式在產品銷售收入中得到補償，并轉化為貨幣資金的過程。 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 52 ?以融資租賃方式租入的固定資產和以經營租賃方式租出的固定資產，應當計提折舊； ?以融資租賃方式租出的固定資產和以經營租賃方式租入的固定資產，不應當計提折舊； 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 53 四、固定資產折舊的方法 ? 會計上計算固定資產折舊的方法很多，主要分為兩大類：一類是直線法，包括年限平均法、工作量法；另一類是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。則該廠房的折舊率和折舊額的計算如下： 例題 月折舊率 = % 247。 10000000 ? =（元 /公里） ? 本月折舊額 =50000 =3840（元） 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 60 是在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊額的一種方法。分子代表固定資產尚可使用年限，分母代表使用年限的逐年數(shù)字合計。 2 固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 76 轉入清理的固定資產 的凈值 清理的凈損失 清理的凈收益 固定資產清理 發(fā)生的清理費用 清理固定資產的變價收入 （殘料、出售） 應由保險公司的賠款 過失人承擔的損失 應交稅費 余： 余： 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 77 ?出售收入和殘料的處理 借：銀行存款 原材料 貸：固定資產清理 ?發(fā)生的清理費用 借：固定資產清理 貸：銀行存款 ?計算交納營業(yè)稅 借：固定資產清理 貸：應交稅費 企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產 ?固定資產轉入清理 借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 ?保險賠款的處理 借： 銀行存款 其他應收款 貸：固定資產清理 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 78 處置的凈損益怎樣計算、處理 ?其賬務處理如何？ 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 79 轉入清理的固定資產 的凈值 清理的凈損失 清理的凈收益 固定資產清理 發(fā)生的清理費用 清理固定資產的變價收入 （殘料、出售） 應由保險公司的賠款 過失人承擔的損失 應交稅費 余： 余： 轉出清理的凈收益 轉出清理的凈損失 0 0 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 80 清理凈損益的處理 —— 固定資產清理的 凈收益 直接計入當期收益， 借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入 —處置非流動資產 利得 清理凈損益的處理 —— 固定資產清理的 凈損失 直接計入當期收益， 借：營業(yè)外支出 —處置非流動資產 損失 貸：固定資產清理 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 81 【 例 5－ 8】 2022甲公司有一臺設備，因使用期滿經批準 報廢 。 例題 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 85 （ 1）固定資產轉入清理： 借：固定資產清理 1358000 累計 折舊 240000 固定資產減值準備 2022 貸：固定資產 1600000 （ 2）發(fā)生清理費用 借：固定資產清理 8000 貸：銀行存款 8000 賬務處理： 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 86 （ 3）計算應交營業(yè)稅 借：固定資產清理 76000 貸：應交稅費 ——應交營業(yè)稅 76000 （ 4）收到出售價款 借：銀行存款 1520220 貸：固定資產清理 1520220 （ 5）結轉固定資產凈收益 借：固定資產清理 78000 貸：營業(yè)外收入 ——處置非流動資產利得 78000 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 87 盤盈的固定資產 固 定 資 產 的 清 查 盤虧的固定資產 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 88 見教材 p224225 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 89 無形資產 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 90 無形資產的確認 和初始計量 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 91 無形資產 ——是指企業(yè)擁有或者控制的 沒有實物形態(tài) 的 可辨認 非貨幣性資產 。其特征： ?其在將來為企業(yè)帶來的經濟利益，是不固定的或不可確定的。 在實務工作中，要確定無形資產產生的經濟利益是否很可能流入企業(yè)，應當對無形資產在預計使用壽命內可能存在的各種經濟因素作出合理估計，并且應當有明確證據(jù)支持。 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 102 無形資產的初始計量 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 103 ? 購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。 使用壽命為有限的 使用壽命不確定的 其攤銷金額應當在使用 壽命內 系統(tǒng)合理 攤銷 不應攤銷 無形資產攤銷 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 111 ? 無形資產的 使用壽命為有限的 ，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量； ? 無法預見 無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為 使用壽命不確定的無形資產 。 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 114 無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益。 “累計攤銷 ” 科目 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 116 ? 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對 使用壽命有限 的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。 轉讓其所有權 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 121 轉讓無形資產所有權 ——出售 借：銀行存款 （按實際取得的轉讓收入） 累計攤銷（賬面余額） 營業(yè)外收入 —處置非流動資產利得 （ 貸差 ） 營業(yè)外支出 —處置非流動資產損失 （ 借差 ） 貸：無形資產 —專利權（賬面余額） 應交稅費 —應交營業(yè)稅（按稅法規(guī)定 應交的營業(yè)稅 ) 2022/2/3 經管學院 會計學課題組 122 【 例 5—13】 2022年 5月 3日，乙股份有限公司將擁有的一項專利權出售，取得收入 150000元，應交的營業(yè)稅 750