【正文】 反會計分錄。 11. 購進的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進物資改變用途等原因，其進項稅額應相應轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記 “管理費用 ”、 “在建工程 ”、 “應付福利費 ”等科目，貸記本科目 (應交增值稅 ——進項稅額轉(zhuǎn)出 )。 8. 有出口物資的企業(yè)，其出口退稅按以下規(guī)定處理： ( 1 )實行 “免、抵、退 ”辦法的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī) 定計算的當期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口物資成本，借記 “主營業(yè)務成本 ”科目，貸記本科目 (應交增值稅 ——進項稅額轉(zhuǎn)出 )。購入物資發(fā)生的退貨，作相反會計分錄。 二、企業(yè)應當根據(jù)批準的利潤分配方案，按應分配的利潤，借記“利潤分配 ——應付利潤 ”科目，貸記本科目。 六、本科目期末一般應無余額，如果企業(yè)本月實發(fā)工資是按上月考勤記錄計算的，實發(fā)工資與按本月考勤記錄計算的應付工資的差額，即為本科目的期末余額。從應付工資中扣還的各種款項 (如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等 )，借記本科目，貸記 “其他應收款 ”、 “應交稅金 ——應交個人所得稅 ”等科目。 三、企業(yè)如有確實無法支付的應付賬款或是被其他單位承擔的應付款項，應轉(zhuǎn)入資本公積，借記本科目 ，貸記 “資本公積 ”科目。 三、如為帶息應付票據(jù)，應當按期計提利息計入當期財務費用，借記 “財務費用 ”科目，貸記本科目。 發(fā)生的短期借款利息應當計入當期財務費用，借記 “財務費用 ”科目，貸記 “預提費用 ”、 “銀行存款 ”等科目。 (三 )合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應超過受益年限和有效年限二者之中較短者。 (五 )以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目 。 (四 )自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等作為其實際成本。需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。 五、企業(yè)一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊 。 (二 )按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 企業(yè)清查盤點中發(fā)現(xiàn)的庫存商品盤盈，應按該商品的市價或同類、類似商品的市場價格作為實際成本，借記本科目，貸記 “管理費用 ”科目。 2. 銷售發(fā)出的商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，可按先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等方法計算已銷商品的銷售成本，核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更 。如需變更，應在會計報表附注中予以說明。 從事工業(yè)生產(chǎn)的企業(yè)，其庫存商品主要指產(chǎn)成品。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失 等，不能再繼續(xù)使用的，應將其賬面價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用。 ? 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)庫存低值易耗品的實際成本。月度終了，按出售材料的 實際成本，借記 “其他業(yè)務支出 ”科目，貸記本科目。 出租、出借包裝物，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。 (三 )投資者投入的材料，按投資各方確認的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額 )”科目，按兩者之和，貸記 “實收資本 ”等科目。 以上第 (一 )項應當直接計入各種材料的實際成本。 二、購入材料的實際成本由下列各項組成： (一 )買價 。同時，借記“銀行存款 ”科目，貸記 “應收賬款 ”、 “其他應收款 ”等科目。當期應提取的壞賬準備應按以下公式計算： 當期應提取的壞 賬準備 =當期按應收款項計算應計提壞賬準備金額 (或 +)本科目的貸方余額 (或借方余額 ) 當期按應收款項計算應提取的壞賬準備金額大于本科目的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備 。 四、企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查，預計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。 (四 )企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額 )”科目，按應收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按實際收到或支付的金額，借記或貸記 “銀行存款 ”等科目。帶息應收票據(jù)，應在期末計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額。 (九 )發(fā)生的存款 利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證，借記本科目，貸記 “財務費用 ”科目 。如拒絕付款的，不作賬務處理。付款單位對于付出的支票，應根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制 付款憑證。付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù) “銀行匯票申請書 (存根聯(lián) )”編制付款憑證。 ? 資產(chǎn)類科目：銀行存款 一、本科目 核算企業(yè)存入銀行的各種存款。 (三 )因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目 。 二、企業(yè)應當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算各項現(xiàn)金收支業(yè)務。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和賬面余額，并將賬面余額與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。 二、企業(yè)應當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定進行核算。 1. 采用商業(yè)承兌匯票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證 。付款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。付款單位對于承付的款項，應于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。 “銀行存款日記賬 ”應定期與 “銀行對賬單 ”核對。 如為帶息應收票據(jù)，應于期末時，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記 “財務費用 ”科目。 2. 因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據(jù)的賬面余額，借記 “應收賬款 ”科目，貸記本科目。 (二 )應收出租包裝物租金 。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。 提取壞賬準備時，借記 “管理費用 ”科目，貸記本科目。 二、企業(yè)購入材料及商品， 如果已取得發(fā)票等憑證或已支付貨款但材料或商品等尚未運抵時，應按購入材料的實際成本，借記本科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額 )”科目，按已支付或應支付的金額，貸記 “銀行存款 ”或 “應付賬款 ”等科目。 (四 )入庫前的挑選整理費用 (包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減 去回收的下腳廢料價值 )。 三、取得并已驗收入庫材料的賬務處理： (一 )企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額 )”科目，貸記 “銀行存款 ”、 “應付賬款 ”等科目。 四、發(fā)出材料的賬務處理： (一 )企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中領(lǐng)用材料，按實際成本，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費用 ”、 “營業(yè)費用 ”、 “管理費用 ”等科目，貸記本科目 。 五、企業(yè)發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。盤虧或毀損的材料，其相關(guān)的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，屬于自然災害造成的，計入當期營業(yè)外支出，屬于其他情況的，計入當期管理費用。 三、企業(yè)應當根據(jù)具 體情況，對低值易耗品采用一次或分次攤銷的方法。 六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存未用低值易耗品的實際成本。 (一 )企業(yè)的產(chǎn)成品一般應按實際成本進行核算。 三、從事商品流通的企業(yè)庫存商品的核算。 (二 )庫存商品采用售價核算： 1. 企業(yè)庫存商品采用售價核算的，購入的商品到達驗收入庫后，按商品售價，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記 “應交稅金 ——應交增值 稅 (進項稅額 )”科目，按商品進價和增值稅進項稅額的合計金額，貸記 “應付賬款 ”等科目，按商品售價與進價的差額，貸記 “商品進銷差價 ”科目。 五、本科目應按庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬。 四、企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式選擇折舊方 法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 二、無形資產(chǎn)應按取得時的實際成本計量。 三、無形資產(chǎn)的賬務處理： (一 )購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款，借記本科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記 “其他業(yè)務支出 ”科目，貸記有關(guān)科目。 五、本科目應按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。 應付票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)購買材料、 商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 應付賬款 一、本科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。 ? 應付工資 一、本科目核算企業(yè)應付給職工的工資總額。 四、月度終了，應將本月應發(fā)的工資進行分配： (一 )生產(chǎn)、管理部門的人員工資，借記 “生產(chǎn)成本 ”、 “制造費用 ”、“管理費用 ”科目，貸記本科目。 ? 應付福利費 一、本科目核算企業(yè)提取的福利費。 ? 應交稅金 一、本科目核算企業(yè)應交納的各種稅 金，如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等。 4. 進口物資，按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅，借記本科目 (應交增值稅 ——進項稅額 )，按進口物資應計入采購成 本的金額，借記 “材料 ”、 “庫存商品 ”等科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記 “應付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目。收到退回的稅款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “應收賬款 ”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目 (應交增值稅 )明細科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，將代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本，借記 “委托加工物資 ”等科目，貸記 “應付賬款 ”、 “銀行存款 ”等科目 。 7. 交納的消費稅，借記本科目 (應交消費稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應交的資源稅，借記 “主營業(yè)務稅金及附加 ”科目，貸記本科目 (應交資源稅 )。 2. 交納的城市維護建設(shè)稅，借記本科目 (應交城市維護建設(shè)稅 )，貸記 “銀行存款 ”科目。屬于增值稅的，應于實際收到時，借記 “銀行存款 ”科目，貸記 “營業(yè)外收入 ”科目。期末如為借方余額，反映企業(yè)多交的其他應交款項。 四、本科目期末貸方余 額，反映企業(yè)尚未支付的其他應付款。 二、企業(yè)借入的長期借款，借記 “銀行存款 ”科目，貸記本科目 。 (二 )如果固定資產(chǎn)的購建活動發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過 3 個月，應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入財務費用，借記 “財務費用 ”科目，貸記本科目。其他間接費用先在 “制造費用 ”科目匯集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關(guān)的產(chǎn)品成本。 ? 制造費用 一、本科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機 物料消耗、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。 制造費用的分配方法，一般有下列幾種： (一 )按生產(chǎn)工人工資 。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。 4. 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。按退回商品的成本，借記 “庫存商品 ”科目，貸記 “主營業(yè)務成本 ”科目。 五、企業(yè)因讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的使用費等收入應于滿足下列條件時確認： (一 )與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入本企業(yè) 。月度終了，按出售原材料的實際成本，借記 ”其他業(yè)務支出 “科目，貸記 ”材料 “科目。 三、長期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記 “應收股息 ”等科目，貸記本科目。 企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中，對于查明的固定資產(chǎn)盤盈，按確定的價值，借記 “固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目。如本月銷售 商品尚未結(jié)轉(zhuǎn)成本的，也可以直接從本月的銷售商品數(shù)量中減去。 二、企業(yè)按照規(guī)定計算出應由日常銷售業(yè)務負擔的稅金及附加，借記本科目，貸記 “應交稅金 ——應交營業(yè)稅 ”、 “應交稅金 ——應交消費稅 ”、 “其他應交款 ”等科目。 四、期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “本年利潤