【正文】 實(shí)施情況 由表 可看出，新頒布的內(nèi)部控制實(shí)施條例已進(jìn)入強(qiáng)制實(shí)施階段， 202 2021 年上市公司能夠積極普遍披露自身內(nèi)部控制情況。 （ 1） 資產(chǎn)負(fù)債率 （ LEV） ，即公司負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低影響融資成本，進(jìn)而影響盈余質(zhì)量。本文采用修正的瓊斯模型來度量盈余管理程度。 4 樣本選取、變量設(shè)計(jì)與模型建立 樣本選擇與數(shù)據(jù)來源 數(shù)據(jù)來源：本文所用各項(xiàng)數(shù)據(jù)來自巨潮資訊網(wǎng)及深圳交易所網(wǎng)站。 內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用與盈余管理程度的關(guān)系分析 由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng) 管理者之間是一種委托代理關(guān)系，企業(yè)所有者委托經(jīng)營(yíng)者管理公司，經(jīng)營(yíng)者通過對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表完成代理，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)作為第三方監(jiān)督委托代理完成情況。 盈余管理概述 我國(guó)大部分上市公司管理層進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)主要是規(guī)避證監(jiān)會(huì)的懲罰，尤其在IPO，配股與“保牌”時(shí)上市公司更傾向于進(jìn)行較大幅度的盈余管理。即盈余質(zhì)量越低，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越大，這說明審計(jì)師在一定程度上能夠識(shí)別上市公司的盈余管理行為。 DeAngelo(1998)研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)理人出于在經(jīng)理人市場(chǎng)上保持自己的身價(jià)目的 會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余進(jìn)行調(diào)整，以應(yīng)對(duì)董事會(huì)的檢查和外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)，對(duì)外傳遞自身能力優(yōu)良的信號(hào)。 研究思路及寫作大綱 本文從辨析內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)和盈余管理的概念出發(fā)，首先從理論上分析內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用與盈余管理為何存在相關(guān)性，并根據(jù)理論分析提出假設(shè)，接下來結(jié)合中國(guó)特殊市場(chǎng)環(huán)境 ２ 選擇截面修正的瓊斯模型對(duì)盈余管理進(jìn)行度量，選取上市公司付出的審計(jì)費(fèi)用建立回歸模型，并引入控制變量進(jìn)行多元回歸分 析，驗(yàn)證前文提出的假設(shè)，最后結(jié)合前面章節(jié)的研究對(duì)抑制盈余管理提出對(duì)策和建議。我國(guó)上市公司也同樣存在類似問題，比如近期的科龍事件、中航油事件都與其內(nèi)部控制制度失效有關(guān)。在實(shí)證分析階段，選取 了 滿足研究條件的深市 A 股 上市公司在 2022021 年 兩 年的年報(bào)數(shù)據(jù)作為總 體樣本，運(yùn)用單變量 T 檢驗(yàn)、 pearson 相關(guān)性檢驗(yàn)和多元回歸分析方法，對(duì)我國(guó)上市公司盈余 管理 與內(nèi)部控制審計(jì) 費(fèi)用 的相關(guān)性進(jìn)行了深入的研究與分析。s capital market, we choose the sectional Jones model as amended measure of earnings management models. At the empirical analysis stage,we select the Shenzhen Ashare listed panies’ 2021 and 2021 annual data as the overall sample, using univariate Ttest, pearson correlation test and multiple regression analysis, to research and analysis China39?？紤]到自身利益的最大化，管理層通常會(huì)對(duì)信息進(jìn)行選擇性披露，使得披露的信息質(zhì)量很難得到保證，虛假無用的信息充斥在公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中。這部分是對(duì)全文的總結(jié)，總結(jié)了本文的主要研究成果。在 實(shí)證研究中以應(yīng) ３ 計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量替代企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，內(nèi)部控制質(zhì)量以內(nèi)部控制是否存在重大缺陷衡量，證實(shí)內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量正相關(guān)。 張龍平、王軍只和張軍 (2021)研究發(fā)現(xiàn)， 20212021 年首次執(zhí) 行內(nèi)部控制審計(jì)的滬市 A股公司當(dāng)年會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量高于沒有執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的年份，由此認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)可以改善公司盈余質(zhì)量。這種方法認(rèn)為，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，公司的會(huì)計(jì)盈余可以分為經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量和總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)兩部分，總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)又分為由非操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，理論上操縱現(xiàn)金流和應(yīng)計(jì)利潤(rùn)都可以達(dá)到操縱盈余管理的目的，但在實(shí)際操作中，現(xiàn)金流較為固定，可操縱性較小，而應(yīng)計(jì)項(xiàng)目可選擇范圍較廣且不易被察覺，操縱其成為盈余管理的首選方法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到審計(jì)收入就需要對(duì)被審計(jì)公司開展審計(jì) 業(yè)務(wù)，針對(duì)上市公司規(guī)模大小、運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、已有內(nèi)部控制制度完備性制定內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃 ,對(duì)上市公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和測(cè)量。造成這一現(xiàn)象的原因雖然有模型選擇，數(shù)據(jù)處理差異甚至是年度差異的原因，但經(jīng)過綜合分析，發(fā)現(xiàn)大部分文獻(xiàn)在樣本選擇的時(shí)候都包括了所有上市公司，而文獻(xiàn)中所附的部分行業(yè)符合研究要求的樣本公司數(shù)量?jī)H為個(gè)位數(shù)，無法準(zhǔn)確反映該行業(yè)中內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)與盈余管理程度的關(guān)系。 解釋變量 因?yàn)榇蟛糠謽颖竟緵]有分別列示財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的費(fèi)用，而只列示了整個(gè)審計(jì)費(fèi)用的合計(jì)數(shù)，所以本研究中內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)參考了年度報(bào)告審計(jì)收費(fèi)合計(jì)數(shù)。 （ 3）公司虧損 (LOSS)，許多研究均發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司在連續(xù)虧損時(shí)出于維持股票市場(chǎng)的穩(wěn)定，公司會(huì)傾向于采取盈余管理來扭轉(zhuǎn)劣勢(shì) ,躲避證監(jiān)會(huì)處罰，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)現(xiàn)上市公司連續(xù)兩年虧損時(shí)會(huì)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì) ,更加關(guān)注內(nèi)部控制是否存在重大缺陷。將 α， β1 ,β2 代入模型 ()得到線性回歸方程為 : 項(xiàng)目 2021 年 2021 年 披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告 618 726 提供會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查意見 249 454 內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行率 % % 模型 非標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)誤差 標(biāo)準(zhǔn)系數(shù) t Sig. 變量 1 (常量 ) .034 .012 .006 變量 3 .007 .007 .090 .941 .349 變量 4 .043 .009 ８ 1,1,1, ??? ??????titititititit AP P E TA RECREVAND A 由此可以求得 NDAt/At1的值，又 TAt/At1已知，由模型 ()可以得出 |DAt|/At1的值，來表示盈余管理程度 。 6 研究結(jié)論及政策性建議 研究結(jié)論 本文以深市 A 股制造業(yè)公司為樣本探討了內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用與盈余管理程度的關(guān)系，模型 R R 方 調(diào)整 R 方 標(biāo)準(zhǔn) 估計(jì)的誤差 1 .706a .504 .596 模型 非標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù) B 標(biāo)準(zhǔn)誤差 標(biāo)準(zhǔn)系數(shù) 試用版 t sig. (常量 ) LN(ICAF) LEV FSR LOSS TRO .118 .672 .745 .077 .028 .068 .008 .062 .203 .005 .094 .108 .012 .093 .072 .067 .092 .683 .546 .483 .000 .005 .627 .548 .001 .009 １０ 通過文獻(xiàn)回顧和理論分析進(jìn)而提出本文假設(shè)，然后以內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用為自 變量、盈余管理程度為因變量構(gòu)建回歸模型，在模型中引入內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用和盈余管理程度的影響因素作為控制變量。 第二，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度