【正文】 正重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果， 據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍 不是必要程序（必要時或決定測試時 ） 按審計程序的目的分類 要求 目的 注意事項 3．實質(zhì)性程序 （ 1） CPA應(yīng)當計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險； （ 2）實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序 實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù) 每次財務(wù)報表審計都應(yīng)實施的必要程序 三者關(guān)系 ： CPA對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險（風(fēng)險評估程序），并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果如何（控制測試）， CPA都應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序 。 第二章 第三節(jié) 審計過程和審計業(yè)務(wù)約定書 ? 編制審計計劃 ? （ 5） 審計過程中對審計計劃的修改 ? 計劃審計工作并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段 ， 而是一個持續(xù)的 、 不斷修正的過程 ，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終 。 ? 具體審計計劃比總體審計策略更加詳細 ， 其內(nèi)容包括為獲取充分 、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平 ， 項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì) 、 時間和范圍 。 ? 簽署審計業(yè)務(wù)約定書的目的是為了明確約定雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定事項并加強合作，以保護會計師事務(wù)所與被審計單位的利益。 ? 注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項運用的認定通常分為下列類別： ? （一）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)； ? （二）完整性：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄； ? （三）準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄； ? （四）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間； ? （五）分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。 ? 審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。第二章 審計目標和審計過程 第一節(jié) 注冊會計師審計目標 第二節(jié) 被審計單位管理當局的認定 和具體審計目標 第三節(jié) 審計過程和審計業(yè)務(wù)約定書 第二章 第一節(jié) 注冊會計師審計目標 一、一般目的的審計和特殊目的的審計 ? 一般目的的審計指會計報表審計。 ? 第二章 第一節(jié) 注冊會計師審計目標 ? 四、合理保證 ? 審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供擔保。 第二章 第二節(jié) 被審計單位管理當局的認定 和具體審計目標 ? 二、被審計單位管理當局對會計報表的認定 ? 認定是指管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。 第二章 第三節(jié) 審計過程和審計業(yè)務(wù)約定書 ? 審計業(yè)務(wù)約定書 ? 審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。 ? （ 2） 審計計劃包括： ? 計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃 ? 總體審計策略用以確定審計范圍 、 時間和方向 ， 并指導(dǎo)制定具體審計計劃 。 第二章 第三節(jié) 審計過程和審計業(yè)務(wù)約定書 ? 編制審計計劃 ? （ 4） 具體審計計劃應(yīng)當包括下列內(nèi)容： ? 按照 《 中國注冊會計師審計準則第 1211號 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 》 的規(guī)定 ，為了足夠識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險 ， 注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì) 、 時間和范圍； ? 按照 《 中國注冊會計師審計準則第 1231號 針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序 》 的規(guī)定 ， 針對評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險 ， 注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì) 、 時間和范圍； ? 根據(jù)中國注冊會計師審計準則 （ 以下簡稱審計準則 ） 的規(guī)定 ， 注冊會計師針對審計業(yè)務(wù)需要實施的其他審計程