【正文】 工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的 長期股權(quán)投資 ，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。 （二）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值： 借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積 —— 其他資本公積 按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值： 借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬 工的股份支付，在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值乘以預(yù)計(jì)的行權(quán)數(shù)等，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再扣除累計(jì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的金額，計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動。 股票有市場價(jià)格，那么這個(gè)市場價(jià)格就是權(quán)益工具的公允價(jià)值；期權(quán)，其在市場上交易，交易價(jià)格就是其公允價(jià)值。 （ 2）在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （均需考慮修改的影響） 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況，確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價(jià)值總額升高以及其他對職工有利的修改的影響： （ 1）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。 （三）可行權(quán)條件的修改 通常情況下，股份支付協(xié)議生效后 ，不應(yīng)對其條款和條件隨意修改。如果管理層成員決定退出這項(xiàng)基金，可隨時(shí)全額提取。 【例題 1結(jié)算支付的款項(xiàng)高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。 對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應(yīng)在授予日按照權(quán)益工 具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入 資本公積中的股本溢價(jià) 。 三、股份支付工具的主要類型 （一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。 【例題 1 公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的市場匯率折算。其他相關(guān)資料均同【例 17— 2】和【例 17— 3】。 假定全年按 360天計(jì)算，其他資料沿用【例 17— 2】。（如無特別說明，本章例題中名義利率與實(shí)際利率均相同） 閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為 %。假定借款費(fèi)用資本化金額按年計(jì)算，每月按 30天計(jì)算，未發(fā)生與建造該固定資產(chǎn)有關(guān)的其他 借款， 208 年將未動用借款資金進(jìn)行暫時(shí)性投資獲得投資收益 50萬元（其中 4月 19日至 8月 7日獲得收益 17萬元）。 209 年將未動用借款資金進(jìn)行暫時(shí)性投資獲得投資收益 10 萬元（其中資本化期間內(nèi)閑置資金獲得投資收益 7萬元）。 208 年應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用是（ ）。在扣除手續(xù)費(fèi) 萬元后，發(fā)行債券所得資金 2 。 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝ Σ （所占用每筆一般借款本金 每筆一 般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù) /當(dāng)期天數(shù)） 計(jì)算一般借款資產(chǎn)化率時(shí)，如果只有 1筆一般借款，則一般借款資產(chǎn)化率就是該筆借款的實(shí)際利率。 （ 2）購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。 非正常中斷和正常中斷的區(qū)分： 【例題 2在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動重新開始。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重 要前提。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 二、借款費(fèi)用的會計(jì)處理思路 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。 用 [答疑編號 3933170101] 『正確答案』 ABD 第二節(jié) 借款費(fèi)用的確認(rèn) 借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。 ，開出帶息的商業(yè)匯票 ，貨款尚未支付計(jì)入應(yīng)付賬款 [答疑編號 3933170102] 『正確答案』 BCD 二、借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定 非正常中斷 、且中斷時(shí)間 連續(xù) 超過 3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。 ：分別建造、分別完工的資產(chǎn)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，區(qū) 別下列情況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)： （ 1）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。有關(guān)計(jì)算公式如下： 一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款的資本化率 （ 1）累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝ Σ （每筆資產(chǎn)支出金額 每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù) /當(dāng)期天數(shù)） （ 2）所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 247。利息于每年末支付。發(fā)行股票的費(fèi)用不屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng) B不正確。該工程因發(fā)生施工安全事故在 209年 8月 1日至 11月 30日中斷施工， 12月 1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。 208 年甲股份有限公司發(fā)生的與該固定資產(chǎn)建造有關(guān)的事項(xiàng)如下 :1月 1日，工程動工并支付工程進(jìn)度款 1117萬元； 4 月 1日 ，支付工程進(jìn)度款 1000萬元； 4月 19日至 8月 7日，因進(jìn)行工程質(zhì)量和安全檢查停工； 8月 8 日重新開工； 9月 1 日支付工程進(jìn)度款 1599萬元。借款利息按年支付。 假定這兩筆一般借款除了用于辦公樓建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動。在辦公樓建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關(guān)資料沿用【例 17— 3】。 工程于 201 年 1月 1日開始實(shí)體建造， 202 年 6月 30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下： 201 年 1月 1日，支出 200萬美元； 201 年 7月 1日，支出 500萬美元； 202 年 1月 1日，支出 300萬美元。 ：根據(jù)股份支付的定義，股份支付具有以下特征： （ 1）股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易； （ 2）股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易； （ 3）股份支付交易的對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)。 ● 出售日是反映股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售日期。 企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入 資本公積中的其他資本公積。 企業(yè)對上述以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量的已授予權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)遵循以下要求： （ 1）結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，即立即確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的服 務(wù)金額； （ 2）結(jié)算時(shí)支付的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為回購該權(quán)益工具處理，即減少所有者權(quán)益。 市場條件與非市場條件處理的比較如圖 2所示。 同時(shí)作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把全體管理層成員的年薪提高了 50 000元，但公司將這部分年薪按月存入公司專門建立的內(nèi)部基金， 3年后，管理層成員可用屬于其個(gè)人的部分抵減未來行權(quán)時(shí)支付的購買股票款項(xiàng)。盡管股價(jià)年增長 10%以上的市場條件未得到滿足， A公司在 3年的年末也均確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，并相應(yīng)確認(rèn)了費(fèi)用。 而如果公司管理層要求提高可行權(quán)條件中的利潤增長率或是減少授予的權(quán)益工具的數(shù)量，那么這些都是不利的修改。 如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外），企業(yè)應(yīng)當(dāng)： （ 1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金 額。 三、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定 ，應(yīng)當(dāng)以市場價(jià)格為基礎(chǔ)。 （一）授予日 除了 立即可行權(quán)的股份支付外 ，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計(jì)處理。 企業(yè)回購股份時(shí)，應(yīng)按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記，分錄為： 借：庫存股 貸：銀行存款 行權(quán)時(shí)的分錄為： 借：資本公積 —— 其他資本公積 貸：庫存股 資本公積 —— 股本溢價(jià)（也可能在借方） 五、集團(tuán)股份支付的處 理 ，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。 ：換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付（例如授予限制性股票的股份支付），應(yīng)在 授予日 按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。 單項(xiàng)選擇題】 206 年 12月 20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向 100名高管人員每人授予 2萬股普通股（每股面值 1元）。 ，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是（ ）。 [答疑編號 3756180205] 18— 1所示： 表 18— 1 單位：元 年份 計(jì)算 當(dāng)期費(fèi)用 累計(jì)費(fèi)用 207 200100 （ 1— 20%） 181/3 96 000 96 000 208 200100 （ 1— 15%） 182/3 — 96 000 108 000 204 000 209 15510018 — 204 000 75 000 279 000 ： （ 1） 207 年 1月 1日： 授予日不作賬務(wù)處理。 [答疑編號 3756180206] 『正確答案』 D 『答案解析』現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)日之前是誰受益誰負(fù)擔(dān)，行權(quán)日之后計(jì)入公允價(jià)值變動損益 【例題 61