【正文】 第四年末，有 50人行使了股份增值權(quán)。 （ 4）行權(quán)日（結(jié)算日）時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績(jī)股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的 每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量 ，將其變動(dòng)計(jì)入損益。 計(jì)算分析題】教材 P300【例 18－ 2】 A公司為一上市公司。 在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)公司。 [答疑編號(hào) 3756180201] 『正確答案』 B 『答案解析』 B選項(xiàng)錯(cuò)在不是每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 【例題 2 第三節(jié) 股份支付的應(yīng)用舉例 一、權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理 ： 對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的 權(quán)益工具的公允價(jià)值 計(jì)量。 行權(quán)日： 借：銀行存款 資本公積 —— 其他資本公積 貸：股本 資本公積 —— 股本溢價(jià) 可行權(quán)日之后負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)： 借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：應(yīng)付職工薪酬（或相反） 行權(quán)日： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 ，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。 股票期權(quán)價(jià)值的簡(jiǎn)化理解： 價(jià)值＝現(xiàn)行價(jià)格 — 行權(quán)價(jià)的現(xiàn)值 關(guān)于期權(quán)定價(jià)模型應(yīng)考慮的因素，可結(jié)合《財(cái)務(wù)成本管理》課程中關(guān)于期權(quán)定價(jià)的講解。 企業(yè)如果回購(gòu)其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購(gòu)支付的金額高于 該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 （只考慮減少數(shù)量的影響，其他不考慮） 如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。 可行權(quán)條件的修改，分為有利的修改和不利的修改。 在第一年中，公司股價(jià)提高了 %，第二年提高了 11%，第三年提高了 6%。 [答疑編號(hào) 3756180103] 『正確答案』 AD 『答案解析』 BC屬于非市場(chǎng)條件， E屬于服務(wù)期限條件。 二、可行權(quán)條件的種類、處理和修改 （一）可行權(quán)條件的種類 股份支付中通常涉及可行權(quán)條 件，具體包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件，其中，業(yè)績(jī)條件又包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。 如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。 四個(gè)環(huán)節(jié)可如圖 1所示。該金額與原賬面金額之間的差額 ，計(jì)入在建工程成本。計(jì)算這兩筆資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)如下： 207 年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =2020180/360=1000 （萬(wàn)元） 由于一般借款利息資本化率與【例 17— 3】相同，即為 %。 （ 2020+10000） =% （ 2）計(jì)算累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)： 207 年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =1500360/360+2500180/360=2750 （萬(wàn)元） 208 年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) =（ 4000+1500） 180/360=2750 （萬(wàn)元） （ 3）計(jì)算每期利息資本化金額： 207 年為建造辦公樓的利息資本化金額 =2750%= （萬(wàn)元） 207 年實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用 =20206%+100008%=920 （萬(wàn)元） 208 年為建造辦公樓的利息資本化金額 =2750%= （萬(wàn)元） 208 年 1月 1日～ 6月 30日 實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用 =（ 20206%+100008% ） 180/360=460 （萬(wàn)元） 上述計(jì)算的利息資本化金額沒(méi)有超過(guò)兩筆一般借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，可以資本化。 （ 2）計(jì)算在資本化期間內(nèi)專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額： 207 年專門(mén)借款發(fā)生的利息金額 =20206%+40007%6/12=260 （萬(wàn)元） 208 年 1月 1日～ 6月 30日 專門(mén)借款發(fā)生的利息金額 =20206%6/12+40007%6/12=200 （萬(wàn)元） （ 3）計(jì)算在資本化期間內(nèi)利用閑置的專門(mén)借款資金進(jìn)行短期投資的收益： 207 年短期投資收益 =500%6 +2020%6=75 （萬(wàn)元） 208 年 1月 1日～ 6月 30日短期投資收益 =500%6=15 （萬(wàn)元） （ 4）由于在資本化期間內(nèi)，專門(mén)借款利息費(fèi)用的資本化金額應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將閑置的借款資金進(jìn)行短期投資取得的投資收益后的金額確定，因此： 公司 207 年的利息資本化金額 =26075=185（萬(wàn)元） 公司 208 年的利息資本化金額 =20015=185（萬(wàn)元） 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 207 年 12月 31日： 借：在建工程 1 850 000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 750 000 貸：應(yīng)付利息 2 600 000 208 年 6月 30日： 借：在建工程 1 850 000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000 貸：應(yīng)付利息 2 000 000 【例題 6 120203% — 50＝ 310（萬(wàn)元） 【例題 5 20206%2/12 － 7＝ 13（萬(wàn)元）。 單項(xiàng)選擇題】下列借款費(fèi)用在滿足資本化條件進(jìn)行資本化時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的是（ ）。 已知：（ P/A， 6%， 3）＝ ；（ P/S， 6%， 3）＝ 。 （三）借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。 多項(xiàng)選擇題】企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)專門(mén)借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用，停止資本化的時(shí)點(diǎn)有（ ）。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之 后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛， 或者工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的中斷，均屬于非正常中斷。 它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。 ，也包括一般借款。第十七章 借款費(fèi)用 近年考情分析： 本章近年主要以客觀題形式出現(xiàn)： 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納： 借款費(fèi)用及其會(huì)計(jì)處理的要求；借款利息的會(huì)計(jì)處理；外幣借款匯兌差額的會(huì)計(jì)處理。其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開(kāi)始資本化，只要其中的任何一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用都不能開(kāi)始資本化。 非正常中斷與正常中斷顯著不同。 ：應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，具體從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷： （ 1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 金額很少或者幾乎不再發(fā)生時(shí) ，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí) ，在試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí) [答疑編號(hào) 3933170104] 『正確答案』 ABCDE 第三節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量 一、借 款利息資本化金額的確定 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定： （一）專門(mén)借款利息： 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。 （四）在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 1題至第 2題。 [答疑編號(hào) 3933170203] 『 正確答案』 D 【例題 3 【例題 4 計(jì)算分析題】教材【例 17－ 2】 ABC公司于 207 年 1月 1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為 1年零 6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于 207 年 1月 1日、 207 年 7月 1日和 208 年 1月 1日支付工程進(jìn)度款。 計(jì)算分析題】教材【例 17－ 3】 沿用【例 17— 2】，假定 ABC公司建造辦公樓沒(méi)有專門(mén)借款，占用的都是一般借款。 （ 4）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，賬務(wù)處理如下： 207 年 12月 31日： 借：在建工程 2 109 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 090 700 貸：應(yīng)付利息 9 200 000 208 年 6月 30日： 借：在建工程 2 109 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 490 700 貸：應(yīng)付利息 4 600 000 【例題 7所以： 207 年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額 =1000%= （萬(wàn)元） 208 年占用了一般借款的資產(chǎn)支出平均數(shù) =（ 2020+1500） 180/360=175 0（萬(wàn)元） 則 208 年應(yīng)予資本化的一般借款利息金額 =1750%= （萬(wàn)元） （ 3）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下： 207 年利息資本化金額 =105+=（萬(wàn)元） 208 年利息資本化金額 =60+=（萬(wàn)元） （ 4）有關(guān)賬務(wù)處理如下： 207 年 12月 31日： 借：在建工程 1 817 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 433 000 應(yīng)收利息（或銀行存款） 150 000 貸：應(yīng)付利息 10 400 000 注： 207 年實(shí)際借款利息 =20206%+20206%+100008%=1040 （萬(wàn)元） 208 年 6月 30日： 借：在建工程 1 942 300 財(cái)