【正文】 制訂方案 提出改進(jìn)方案 方案的評(píng)價(jià) 確定最優(yōu)方案 68 （五）確定最優(yōu)成本 例題 見(jiàn)教材 P471 69 四、價(jià)值工程的指導(dǎo)原則 －－價(jià)值工程的創(chuàng)始人麥爾斯提出 1） 避免一般化 、 概念化； 2） 收集一切可用的費(fèi)用數(shù)據(jù)； 3） 使用最可靠的情報(bào)資料； 4） 打破現(xiàn)有框框 ， 進(jìn)行創(chuàng)新和提高； 5） 發(fā)揮真正的獨(dú)創(chuàng)性； 6） 找出障礙 ， 克服障礙； 7） 請(qǐng)教有關(guān)專家 ， 擴(kuò)大專業(yè)知識(shí)面； 8 ） 對(duì)于重要的公差要換算成加工費(fèi) ， 以便認(rèn)真考慮； 9） 盡量利用專業(yè)化工廠生產(chǎn)的產(chǎn)品； 10） 利用和購(gòu)買(mǎi)專業(yè)化工廠的生產(chǎn)技術(shù)； 11） 采用專門(mén)的生產(chǎn)工藝； 12） 盡量采用標(biāo)準(zhǔn)件； 13） 以 “ 我是否也如此花自己的錢(qián) ” 作為判別標(biāo)準(zhǔn) 。 功能整理 的目的在于通過(guò)對(duì)功能的定性分析，明確必要功能和不必要功能，并為功能價(jià)值的定量評(píng)價(jià)作好準(zhǔn)備。 57 （三） 功能分析 功能分析與功能評(píng)價(jià)是價(jià)值工程的核心。 新產(chǎn)品的價(jià)值工程；在新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)時(shí)運(yùn)用價(jià)值工程。 44 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 管理會(huì)計(jì) 第三十九講 主講教師： 吳斌 第三節(jié) 價(jià)值工程與事前成本控制 一、價(jià)值工程的產(chǎn)生和發(fā)展 價(jià)值工程起源于二戰(zhàn)后的美國(guó)。 42 五十鈴汽車(chē)公司 五十鈴汽車(chē)公司以對(duì)其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的汽車(chē)部件詳細(xì)的比較研究為基礎(chǔ)，為其汽車(chē)部件制定出目標(biāo)成本。 39 日本公司的這種作法與歐美國(guó)家的習(xí)慣作法大相徑庭。企業(yè)戰(zhàn)略的選擇和管理措施的實(shí)施必須考慮成本的支撐力度和企業(yè)在成本方面的承受能力，而降低成本必須以不損害企業(yè)基本戰(zhàn)略的選擇和實(shí)施為前提，并要有利于企業(yè)管理措施的實(shí)施。 另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，將實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)作為成本控制的目標(biāo)是以現(xiàn)有的既定條件為前提的，在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該通過(guò)各種創(chuàng)新措施，改變成本發(fā)生的條件，使成本不斷降低。 24 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 管理會(huì)計(jì) 第三十八講 主講教師： 吳斌 25 日常計(jì)劃和控制使用的成本 按責(zé)任中心比較預(yù)算與實(shí)際成本，它們都需要會(huì)計(jì)部門(mén)提供內(nèi)部常規(guī)報(bào)告。 20 圖示如下 X Y 21 差別成本 差別成本也稱為差量成本，有廣義和狹義之分。 17 (二 )管理會(huì)計(jì)中使用的成本： 管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)管理服務(wù)的使用的成本概念與管理學(xué)相同，可稱之為 “管理成本” 。西蒙的觀點(diǎn)，決策就是選擇。這兩個(gè)方案只能選擇其中之一。 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展史上，利潤(rùn)有兩種表達(dá)方式：其一是通過(guò)財(cái)務(wù)資本保全的方式確認(rèn)的，理論上，反映為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表前后兩期凈資產(chǎn)的差額。 企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的正常損益和非正常損益也要分開(kāi)報(bào)告，以便評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力。 本章重點(diǎn)與難點(diǎn) : 1. 成本控制的含義及其分類(lèi) 2. 標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的構(gòu)成 3. 成本差異的計(jì)算分析方法 3 第一節(jié) 成本控制的意義和分類(lèi) 成本管理現(xiàn)在叫做企業(yè)的內(nèi)功，是當(dāng)今管理當(dāng)局最為強(qiáng)調(diào)的事情。準(zhǔn)確理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本含義有重要意義。 利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)其本意是通過(guò)產(chǎn)出與投入的比較來(lái)揭示的 。 10 第一，以企業(yè)實(shí)際交易作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的前提，這樣一些可能沒(méi)有實(shí)際交易但是企業(yè)實(shí)際上資源或狀況已發(fā)生變化的事項(xiàng)就無(wú)法在利潤(rùn)表得到反映。 14 麥肯錫的說(shuō)明： 其一，為產(chǎn)生利潤(rùn)就要占用資本，如果僅從一個(gè)企業(yè)的范圍看，收入大于成本就是有效益的，但是如果把企業(yè)放在一個(gè)社會(huì)大市場(chǎng)來(lái)看，就有可能會(huì)得出不同的結(jié)論。 16 第二，忽略了投資可以創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的增長(zhǎng) 我們習(xí)慣于用投資回報(bào)率的高低來(lái)評(píng)價(jià)一項(xiàng)投資效果的好壞。 管理成本比“財(cái)務(wù)報(bào)表成本”的含義更廣泛，它們不一定需要支付貨幣，例如機(jī)會(huì)成本，也不一定實(shí)際發(fā)生了耗費(fèi)，例如各種未來(lái)成本。 22 沉沒(méi)成本 凡是過(guò)去已經(jīng)發(fā)生，不是目前或?qū)?lái)決策所能改變的成本，就是沉沒(méi)成本。管理用的成本數(shù)據(jù)，通常不受統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度約束，也不列入財(cái)務(wù)報(bào)表。 29 三、成本控制的分類(lèi) 成本控制的含義 狹義：是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定 成本限額，按限額開(kāi)支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本和 成本限額比較，衡量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績(jī)和效果，并以 例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實(shí) 現(xiàn)以至超過(guò)預(yù)期的成本限額。 全過(guò)程成本控制 全方位成本控制 全員成本控制 35 二、開(kāi)源節(jié)流相結(jié)合 三、責(zé)權(quán)利 相結(jié)合的原則 四、目標(biāo)管理的原則 五、例外性原則 36 日本企業(yè)成本 控制的案例 日本企業(yè)成本管理的顯著特征 日本公司同歐美公司相比，其成本管理體系具有如下特點(diǎn)： 1．日本公司成本管理體系最顯著的特點(diǎn)是在新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)之前就事先制定出目標(biāo)成本，而這一目標(biāo)成本成為產(chǎn)品從設(shè)計(jì)到推向市場(chǎng)的各階段所有成本確定的基礎(chǔ)。這種成本核算和管理體系所缺少的是一項(xiàng)新產(chǎn)品應(yīng)該耗費(fèi)多少人財(cái)物力的目標(biāo)，而這一目標(biāo)恰恰是激發(fā)和支持工程設(shè)計(jì)人員以最低成本設(shè)計(jì)一種新產(chǎn)品 的關(guān)鍵因素 。如，五十鈴的汽車(chē)駕駛裝置的目標(biāo)成本是以其對(duì)豐田的同類(lèi)部件的成本分析為基礎(chǔ)，而其擋泥板的目標(biāo)成本則基于對(duì)日產(chǎn)的這類(lèi)部件作成本分析。促生了 《 價(jià)值分析 》 的問(wèn)世。 47 二、價(jià)值工程的定義及其原理 (一 )定義：力求以最低的壽命周期費(fèi)用，可靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或作業(yè)的必要功能，籍以提高其價(jià)值，而著重于功能研究的，有組織的活動(dòng)。 58 功能了解 是從對(duì)價(jià)值工程對(duì)象 —— 產(chǎn)品或作業(yè)的物質(zhì)結(jié)構(gòu)研究，轉(zhuǎn)化為對(duì)其功能系統(tǒng)研究的開(kāi)始。如果 V偏離 1較遠(yuǎn)，則說(shuō)明功能與成本不相當(dāng)，需要作為價(jià)值工程的改進(jìn)對(duì)象，加以分析研究和改進(jìn)。 差異 B 特點(diǎn)：復(fù)雜 C 適用范圍： 已銷(xiāo)產(chǎn)品比重、未銷(xiāo)產(chǎn)品以及在產(chǎn)品比重均較大 總差異凈額大的企業(yè) 95 綜合例題 見(jiàn)教材 P402508 96 第五節(jié) 質(zhì)量成本控制 自學(xué)不作考試范圍 97 作業(yè)題 習(xí)題 1， 2， 3， 5， 7， 9， 11， 13， 14