【正文】 范例二：如該企業(yè)重置固定資產(chǎn)500萬元。第三，屬于補償搬遷后新建資產(chǎn)（主要為固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)）的，作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分期計入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。第二，屬于補償固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）搬遷損失的，應(yīng)從“專項應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。對劃分為持有待售核算的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)），企業(yè)應(yīng)從劃為持有待售之日起停止計提折舊和攤銷。一、企業(yè)搬遷補償款的會計核算本文所論述的企業(yè)搬遷補償款，是指企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款。因公共利益搬遷而收到的從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款。企業(yè)應(yīng)于收到補償款時，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目。（一）會計處理：（1）取得搬遷補償收入借：銀行存款（其它應(yīng)收款）1000貸：專項應(yīng)付款1000（2）拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值處理 借：專項應(yīng)付款600貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn) 600（3）支付搬遷設(shè)備拆卸運輸安裝費和職工安置費用 借：專項應(yīng)付款貸：銀行存款80（4）結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補償收入余額 借：專項應(yīng)付款320貸：資本公積320（5）重置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)850貸：在建工程（銀行存款）850（二）企業(yè)所得稅處理：（1）搬遷項目完成，結(jié)算搬遷收入余額 搬遷收入余額＝1000－850－70－10＝70（萬元）（2）該余額70萬元應(yīng)計入結(jié)算應(yīng)納稅所得額，申報表填報：納稅申報表附表三19行3列。范例三：如該企業(yè)無重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項重置計劃，則應(yīng)按一般固定資產(chǎn)處置進行所得稅處理，即將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局二00九年三月十二日無錫市國家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南（試行）第一章總則第一條為了進一步規(guī)范企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的有關(guān)規(guī)定，制定本指南。第六條搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)會計處理與稅收政策規(guī)定不一致的，還應(yīng)同時說明當對有關(guān)差異進行納稅調(diào)整的情況和依據(jù)。第十七條企業(yè)在政策性搬遷項目實施過程中因特殊原因需要進行所得稅清理的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在稅務(wù)登記注銷前完成對企業(yè)的搬遷結(jié)算。外銷收入的入賬金額一律以離岸價（FOB價）為基礎(chǔ)，以離岸價以外價格條件成交的出口商品，其發(fā)生的國外運輸保險及傭金等費用支出，均應(yīng)作沖減外銷收入處理。由國內(nèi)企業(yè)深加工后再復(fù)出口的一種貿(mào)易方式。業(yè)收到保險公司送來的出口運輸保險單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險費結(jié)算清單時，按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。當期支付的國外運費、保險費、傭金一律沖減外銷收入，但不參與平時的免抵退稅計算。如果調(diào)換的是品種數(shù)量且成本相同的商品，在退回入庫及調(diào)換商品發(fā)運時，也可簡化處理。以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”稅目，稅率為5％計算繳納營業(yè)稅。即外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)交納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。第五，城鎮(zhèn)土地使用稅。第六，企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。四、稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)房屋出租收取房租的納稅核定平日顧問過程中，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)為了少納稅，減少租金入賬的金額，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第三十五條規(guī)定，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。①工程總承包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項目全過程承包活動的智力密集型企業(yè)。這些機構(gòu)都能提供很好的設(shè)計和施工，優(yōu)點是因為專注所以卓越，設(shè)計和施工投入的精力都很到位，裝修效果自然到位，全部采用主流品牌的材料更容易出效果。③專項分包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項目施工階段專項分包和承包限額以下小型工程活動的企業(yè)。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。二、企業(yè)房屋出租收取房租的相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間第一，營業(yè)稅。～30元。以財產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額為計稅依據(jù)，按“財產(chǎn)租賃合同”稅目，稅率為1‰計算繳納印花稅，或按財產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額按1‰貼花，稅額不足1元，按1元貼花（《中華人民共和國印花稅暫行條例》及印花稅稅目稅率表）。城市維護建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。但調(diào)換發(fā)運商品如發(fā)生國外運保傭的，對退貨的原出口運保傭應(yīng)調(diào)出作為營業(yè)外支出處理。對出口業(yè)務(wù)較少的企業(yè)，也可將國外運保傭與每筆銷售對應(yīng)起來（可以提運單號或出口發(fā)票號為關(guān)聯(lián)）進行免稅申報，即每一筆免稅明細申報后跟一筆運、保、傭沖減的記錄（負數(shù)反映，調(diào)賬標志為“國外費用沖減”），此時該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計算，年終不再調(diào)整。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國外客戶。（二）外匯匯率的確定企業(yè)出口商品不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。入賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費用處理，不得沖減外銷收入。第六章 附則第十九條本指南自二0一0年一月一日起實施。并根據(jù)審核結(jié)果及時登記《政策性搬遷管理臺賬》。第八條企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按《財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企[2005]123號）要求進行會計處理：企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應(yīng)付款核算。第三條主管國稅機