【正文】 估企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的合理性、真實(shí)性的過(guò)程。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要從落實(shí)“聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民”的宗旨和“依法治稅”原則、提高稅收征管質(zhì)量和效率、構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系和優(yōu)化納稅服務(wù)的高度，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的重要性和必要性。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要在總結(jié)以往開(kāi)展納稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，將它作為強(qiáng)化企業(yè)所得稅稅源管理和核實(shí)稅基的核心內(nèi)容，切實(shí)抓緊抓好。具體要求如下：，包括：（1）通過(guò)審核比對(duì)分析發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題或有疑點(diǎn)的；（2）所得稅重點(diǎn)稅源企業(yè)；（3）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生較大變化的。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估后要做出評(píng)估結(jié)論，對(duì)于一般性申報(bào)問(wèn)題，應(yīng)通知納稅人及時(shí)糾正、補(bǔ)繳稅款；對(duì)一般性違法，應(yīng)依據(jù)稅收征管法有關(guān)條款按程序處理；對(duì)涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，應(yīng)移送稅務(wù)稽查部門處理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要加強(qiáng)國(guó)稅局和地稅局之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)增值稅、營(yíng)業(yè)稅等稅種評(píng)估成果共享，盡量減少或避免不同稅種之間重復(fù)評(píng)估，減少工作量；另一方面稅收管理員要加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除政策的日常管理，密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的原輔材料消耗、費(fèi)用支出、意外損失等等的基本情況。如：通過(guò)納稅申報(bào)表與其附表、附報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表等報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行邏輯關(guān)系分析；與同行業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行橫向比較分析；與本企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值進(jìn)行縱向比較分析；與類似或者相近行業(yè)進(jìn)行配比分析；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行數(shù)學(xué)模型分析；稅收管理員根據(jù)掌握的實(shí)際情況進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)判斷；項(xiàng)目評(píng)估、整體評(píng)估或分行業(yè)評(píng)估等等。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)及其所得稅管理部門要根據(jù)所轄稅源的規(guī)模、管戶的數(shù)量等工作實(shí)際情況，結(jié)合自身納稅評(píng)估的工作能力，制定納稅評(píng)估工作計(jì)劃，合理確定納稅評(píng)估工作量，與其他各個(gè)稅種的納稅評(píng)估相互結(jié)合、協(xié)調(diào)進(jìn)行。企業(yè)所得稅納稅評(píng)估要注重與其他稅種的納稅評(píng)估相結(jié)合，綜合運(yùn)用其他稅種的納稅評(píng)估成果，以此提高企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的質(zhì)量和效率，降低納稅評(píng)估成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查可以交替使用。五、做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作的幾點(diǎn)要求（一）建立各項(xiàng)制度，實(shí)施過(guò)程監(jiān)督和考核。在企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作中，各級(jí)國(guó)、地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)協(xié)作，互通涉稅信息，有條件的地區(qū)可建立國(guó)、地稅機(jī)關(guān)聯(lián)合納稅評(píng)估機(jī)制，有步驟地對(duì)集團(tuán)公司及其聯(lián)合企業(yè)開(kāi)展跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨稅種的聯(lián)合評(píng)估，拓展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的深度和廣度。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展 — 1 — 增值稅納稅評(píng)估的主要任務(wù)是：（一）建立稅收分析工作機(jī)制，認(rèn)真做好稅收分析工作。這些分析表的內(nèi)容，由稅務(wù)總局通過(guò)對(duì)集中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后所形成。（具體內(nèi)容參見(jiàn)附件1—?增值稅綜合稅收分析表?）（二）疑點(diǎn)分析主要內(nèi)容（商業(yè)企業(yè)）變更法定代表人情況的核查。納稅評(píng)估工作底稿中涉及增值稅的內(nèi)容要簡(jiǎn)明、清晰地反映評(píng)估的過(guò)程、所引用的評(píng)估指標(biāo)、計(jì)算公式和評(píng)估人員的案頭分析及結(jié)論。除取得書面材料外，還應(yīng)定期直接聽(tīng)取下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作匯報(bào)，匯報(bào)內(nèi)容至少包括：異常企業(yè)近年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、納稅申報(bào)及繳稅情況、異常情況的原因分析（包括具體的分析方法）、實(shí)地核查的結(jié)果、違規(guī)處理情況、改進(jìn)管 — 4 — 理工作的措施和建議。同時(shí)，要注意總結(jié)和交流各地開(kāi)展增值稅納稅評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)。因此，納稅評(píng)估也是對(duì)審核評(píng)稅工作的拓展，各地應(yīng)把審核評(píng)稅工作納入到納稅評(píng)估工作之中。大型涉外企業(yè)特別是跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較為復(fù)雜，對(duì)其實(shí)施納稅評(píng)估應(yīng)運(yùn)用更為規(guī)范的技術(shù)手段，也需要更高層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)和處理。?，如報(bào)批手續(xù)等是否真實(shí)、準(zhǔn)確、合法。?（三）納稅評(píng)估實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)于在納稅評(píng)估實(shí)地調(diào)查核實(shí)前已發(fā)現(xiàn)企業(yè)避稅疑點(diǎn)的，各級(jí)國(guó)際稅收管理部門可以在納稅評(píng)估調(diào)查核實(shí)階段一并開(kāi)展反避稅調(diào)查工作。因此，各地應(yīng)在充分運(yùn)用已有指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，注重收集并及時(shí)向總局反映實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，為建立與完善更加科學(xué)和合理的指標(biāo)體系提供決策依據(jù)，總局將在總結(jié)各地經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上制定涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估具體辦法。所有者權(quán)益平均數(shù)所有者權(quán)益(實(shí)收資本)平均數(shù)=（年初(期初)數(shù)+年末(期末)數(shù)）247。（二）評(píng)估要求。二、當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中存在的主要問(wèn)題通過(guò)我局今年開(kāi)展的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作來(lái)看，主要存在以下幾方面的問(wèn)題。有的將評(píng)估簡(jiǎn)單化、程序化、任務(wù)化。表現(xiàn)為財(cái)務(wù)不健全，數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使指標(biāo)的可信度下降，以此為計(jì)算的評(píng)估指標(biāo)，參考價(jià)值不高，使評(píng)估的質(zhì)量難以提高。一是要正確理解企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的涵義。要定期召開(kāi)納稅評(píng)估案例分析會(huì)，通過(guò)典型剖析、行業(yè)解剖，掌握企業(yè)（行業(yè)）財(cái)務(wù)管理、稅收管理中的深層次問(wèn)題，并對(duì)納稅評(píng)估中取得的階段性成果及時(shí)進(jìn)行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累行業(yè)所得稅稅源控管的有效方法，以提高稅收管理部門的日常稅源監(jiān)控水平，堵塞管理漏洞。我們確定一戶一般納稅人從2009年開(kāi)始定率或定額征收，要求企業(yè)健全帳簿，輔導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算，逐步規(guī)范，最終達(dá)到查帳征收的目的。結(jié)合實(shí)際制定行業(yè)平均利潤(rùn)率、平均增值率和各稅種相對(duì)于其稅基的平均稅負(fù)等評(píng)估指標(biāo)，建立科學(xué)、實(shí)用的納稅評(píng)估模型，對(duì)納稅人納稅情況進(jìn)行縱向和橫向比較，分析測(cè)算納稅人實(shí)際納稅與應(yīng)納稅額的差距，評(píng)估納稅申報(bào)的真實(shí)性，增強(qiáng)管理的針對(duì)性。國(guó)稅機(jī)關(guān)主要設(shè)置增值稅、內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅特定分析指標(biāo)。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。按照《辦法》規(guī)定，納稅評(píng)估的對(duì)象為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。按照《辦法》規(guī)定，對(duì)重點(diǎn)稅源戶，要保證每年至少重點(diǎn)評(píng)估分析一次。稅務(wù)稽查包括日?；椤ｍ?xiàng)稽查、專案稽查等。納稅評(píng)估工作根據(jù)國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的規(guī)定，按照屬地管理原則和管戶責(zé)任開(kāi)展?！耙淮笆健惫芾硪宦蓪?shí)行“一窗一人一機(jī)”模式。內(nèi)資企業(yè)所得稅評(píng)估分析指標(biāo)有：所得稅稅收負(fù)擔(dān)率，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)稅收負(fù)擔(dān)率，應(yīng)納稅所得額變動(dòng)率，所得稅貢獻(xiàn)率，所得稅貢獻(xiàn)變動(dòng)率，所得稅負(fù)擔(dān)變動(dòng)率等。納稅評(píng)估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類。（六）對(duì)玉門油田分公司、玉門石油管理局的所得稅評(píng)估需要更高層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施。所得稅納稅評(píng)估要綜合運(yùn)用各類對(duì)比分析方法，通過(guò)計(jì)算機(jī)或人工進(jìn)行納稅評(píng)估。三是市（縣）局成立所得稅專門管理機(jī)構(gòu)，建立一支納稅評(píng)估專業(yè)隊(duì)伍，讓一批懂所得稅政策及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的人員，充實(shí)到企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍中來(lái)，以此解決制約所得稅管理工作的瓶頸問(wèn)題。大型企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較為復(fù)雜，對(duì)其實(shí)施納稅評(píng)估需要制定專門的評(píng)估方案和應(yīng)運(yùn)用更為規(guī)范的技術(shù)手段。未針對(duì)不同行業(yè)的評(píng)估對(duì)象，科學(xué)合理地采用各種評(píng)估方法、運(yùn)用行之有效手段。評(píng)估人員對(duì)所得稅納稅評(píng)估的內(nèi)涵、作用認(rèn)識(shí)不足，且日常稅收工作片面注重稅務(wù)稽查和征收環(huán)節(jié)，個(gè)別分局對(duì)評(píng)估工作重視不夠，導(dǎo)致評(píng)估工作流于形式，實(shí)際工作僅停留在表面或根本未開(kāi)展，未取得應(yīng)有成效，更談不上發(fā)揮納稅評(píng)估應(yīng)有的作用。對(duì)達(dá)不到增值稅稅負(fù)預(yù)警值且連續(xù)虧損的企業(yè)，要實(shí)行定率或定額征收，不能在所得稅和增值稅都鉆空子?；诠潭ㄙY產(chǎn)原值總額）100% （付）賬款變動(dòng)率應(yīng)收(付)賬款變動(dòng)率=(評(píng)估期末應(yīng)收（付）賬款—評(píng)估期初應(yīng)收（付）帳款)/評(píng)估期初應(yīng)收（付）帳款100% 存貨周轉(zhuǎn)率=評(píng)估期末主營(yíng)業(yè)務(wù)成本247。各地應(yīng)在每年年底前，將涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作形成書面總結(jié)（包括基本情況、存在的問(wèn)題及解決問(wèn)題的意見(jiàn)和建議）、填寫《涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作統(tǒng)計(jì)表》（見(jiàn)附件），并上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)際稅務(wù)司），總局將對(duì)各地工作予以考核通報(bào)。?（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確職責(zé)。實(shí)地調(diào)查核實(shí)應(yīng)在匯算清繳工作結(jié)束以后實(shí)施。?（二）納稅評(píng)估案頭分析。?二、具體工作?涉外企業(yè)所得稅管理政策性較強(qiáng)，涉及面較廣，工作環(huán)節(jié)較多，既要開(kāi)展一年一度的匯算清繳，又要利用《審計(jì)規(guī)程》實(shí)施日常檢查，因此，要在將上述工作有機(jī)結(jié)合的基礎(chǔ)上，做好納稅評(píng)估有關(guān)環(huán)節(jié)工作。涉外企業(yè)所得稅匯算清繳工作，既包括企業(yè)填寫申報(bào)表并按時(shí)繳納稅款的事項(xiàng)，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)表及有關(guān)資料進(jìn)行一般性審核并辦結(jié)稅款多退少補(bǔ)的事項(xiàng)。為切實(shí)做好涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：一、基本要求?1998年以來(lái)，為加強(qiáng)涉外企業(yè)所得稅管理，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)先后推行了較為規(guī)范的匯算清繳、審核評(píng)稅和涉外稅務(wù)審計(jì)等辦法，同時(shí)對(duì)跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)涉外企業(yè)試行了聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)辦法。六、加強(qiáng)培訓(xùn)交流工作增值稅納稅評(píng)估人員的素質(zhì)高低決定增值稅納稅評(píng)估工作的質(zhì)量。如果該底稿設(shè)計(jì)為電子文檔，由評(píng)估人員定期打印，保留紙質(zhì)文書，相關(guān)人員簽字。。（一）綜合稅收分析主要內(nèi)容。（二）圍繞稅收分析工作，建立、完善增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系和評(píng)估模型，并組織、指導(dǎo)基層稅源管理部門的具體應(yīng)用。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，認(rèn)真總結(jié)