【正文】 補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)依法辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。（三）實(shí)務(wù)中要注意的幾個(gè)問題 1．無條件申報(bào)：無論盈虧均要申報(bào)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十九條規(guī)定：“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。（二）需掌握的要點(diǎn)：凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。因此，可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)支出必須是上述文件正列舉的八大項(xiàng)目，未列舉的研發(fā)費(fèi)支出不得加計(jì)扣除。⑻研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，納稅人在實(shí)務(wù)中須嚴(yán)格分清不征稅收入和免稅收入。企業(yè)在2010年發(fā)放2009年欠發(fā)的1012月份工資，應(yīng)如何處理，具體在哪一年扣除？答：企業(yè)只能在實(shí)際發(fā)放的年度扣除工資薪金。1企業(yè)購買高爾夫球會(huì)員卡招待客戶使用，繳納的會(huì)員費(fèi)是否可在稅前扣除？答：企業(yè)支付的高爾夫球會(huì)員費(fèi)，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯(lián)系業(yè)務(wù)招待客戶使用的，可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，并按照稅收規(guī)定扣除。對(duì)于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)按照稅收規(guī)定扣除。企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出能否列入職工福利費(fèi)，按不超過工資薪金總額14%的比例稅前扣除？答：企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。5247。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。因此，租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的應(yīng)付租金的日期，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收租金收入計(jì)入當(dāng)期收入總額，并按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。⒋房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以買別墅送汽車的方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，所得稅上如何處理？答：企業(yè)以買別墅送汽車的方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，不屬于捐贈(zèng)行為，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。⑷企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理?！币堰_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。5247。企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅是否交納企業(yè)所得稅？ 答：企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅不計(jì)入應(yīng)稅所得額。企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，是否可以稅前扣除？答：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。新辦企業(yè)的開辦費(fèi)如何所得稅處理？開辦費(fèi)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的解釋，具體包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等內(nèi)容。1企業(yè)職工私人車輛無償提供給企業(yè)使用，請(qǐng)問汽油費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在稅前扣除？答：企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)，憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除。1企業(yè)與學(xué)校簽訂實(shí)習(xí)合作協(xié)議，企業(yè)為實(shí)習(xí)學(xué)生支付報(bào)酬是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計(jì)算“三費(fèi)”的基礎(chǔ)？答：實(shí)習(xí)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不得作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。另外，要確認(rèn)土地成本中的“拆遷補(bǔ)償費(fèi)支出”，即以按公允價(jià)值或同期同類房屋市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的金額以“拆遷補(bǔ)償費(fèi)”的形式計(jì)入開發(fā)成本的土地成本中。2因公用私人身份購買的汽車，是否代扣個(gè)稅？答：?jiǎn)挝粚⑵嚨怯浽诶习迕?，雖然給單位使用，也應(yīng)依上述規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)安置殘疾人就業(yè)，工資在加計(jì)扣除時(shí)，必須符合哪些條件？答：⑴依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作；⑵為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)；⑶定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資；⑷具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。⑸專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（4）研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。 2009年 第三編 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析“ 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅。多繳《稅收征管法》51條 納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理報(bào)批類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，按《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)管理規(guī)程（試行）》規(guī)定的期限和權(quán)限辦理，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠審批結(jié)果通知書》形式告知申請(qǐng)人；各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理備案類企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)，應(yīng)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記工作，并以《企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案結(jié)果通知書》形式告知申請(qǐng)人。第三，應(yīng)注意本表和相關(guān)附表的填寫順序。”（4）合并納稅成員企業(yè)“ 填報(bào)按照稅收規(guī)定的預(yù)繳比例實(shí)際就地預(yù)繳入庫的企業(yè)所得稅。“ 第3行”接受捐贈(zèng)收入“： ” 第2列填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將接受捐贈(zèng)直接計(jì)入資本公積核算、進(jìn)行納稅調(diào)整的金額?！?第29行“利息支出” ：“ 第1列”賬載金額“填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)際發(fā)生的向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出的金額；” 第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的的利息支出的金額。取得初始產(chǎn)權(quán)證明。房地產(chǎn)企業(yè)非正常原因情況下是否核定征收問題。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)有差異。以租抵售收入額確認(rèn)問題。再次，稅務(wù)處理是一種事后的行為，即在涉稅行為確定后對(duì)其征稅。(2）確認(rèn)收入地點(diǎn)：所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移之日，或?qū)嶋H取得利益權(quán)利之日。（四）屬于經(jīng)濟(jì)適用房，限價(jià)房和危改方的，不得低于3%。繆慧頻副司長(zhǎng)在線答疑可以扣除。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。問：土地增值稅只預(yù)征不清算，做何處理？ 一些地方地地增值稅只預(yù)征不清算。相關(guān)的利息支出應(yīng)在利息收入確認(rèn)的當(dāng)期扣除。十、房地產(chǎn)企業(yè)土地使用稅是否計(jì)入開發(fā)成本？稅收沒有特別的規(guī)定，所以遵循新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。利用開發(fā)產(chǎn)品作為售樓部和樣板房房地產(chǎn)企業(yè)在主體內(nèi)利用開發(fā)產(chǎn)品修建臨時(shí)售樓部、樣板房的，其發(fā)生設(shè)計(jì)、建造、裝修等費(fèi)用，建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)計(jì)算收入并準(zhǔn)予扣除。作為可售面積的地下車庫，是成本對(duì)象。出包工程結(jié)算款的預(yù)提處理。十三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)沒有取得相關(guān)支出的發(fā)票處理 企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得合法憑據(jù)未取得的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，除了前述三項(xiàng)費(fèi)用在匯算清繳前可以按規(guī)定預(yù)提?！耙郧皳p益調(diào)整”科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。(2)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整。此類情況不使用“以前損益調(diào)整”科目。方案二：大膽簡(jiǎn)單的做法——進(jìn)當(dāng)期損益：前提是補(bǔ)繳稅額對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表“影響不重大”一、預(yù)繳稅額多繳了：全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額匯算清繳后，全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：所得稅費(fèi)用多預(yù)繳稅額兩種情況處理：退稅或者抵稅(1)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款：借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅(2)對(duì)多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下預(yù)繳所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅二、補(bǔ)繳企業(yè)所得稅匯算清繳后，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款三、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的疑問和支持來年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要不要進(jìn)行納稅調(diào)整【例】企業(yè)2014年5月份對(duì)2013所得稅進(jìn)行匯算清繳，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5萬元，屬于影響非重大，如果將該“補(bǔ)繳企業(yè)所得稅5萬元”計(jì)入2014的當(dāng)期損益，即直接進(jìn)“所得稅費(fèi)用”科目，在2015年15月份對(duì)2014所得稅進(jìn)行匯算清繳，需不需對(duì)該補(bǔ)繳的2013的企業(yè)所得稅費(fèi)用，進(jìn)行納稅調(diào)整嗎?答：不需要?！鄭u地稅十四、房地產(chǎn)企業(yè)向境外支付設(shè)計(jì)費(fèi)商標(biāo)使用費(fèi)等涉稅問題以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公正機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。C可能結(jié)算的金額有充分的證明依據(jù)。十二、房地產(chǎn)開發(fā)特殊預(yù)提費(fèi)用的稅務(wù)處理問題所得稅匯算前，房地產(chǎn)開發(fā)特殊預(yù)提費(fèi)用的稅務(wù)處理。房地產(chǎn)企業(yè)利用規(guī)劃配套設(shè)施作為售樓部、樣板房 設(shè)計(jì)、建造、裝修等費(fèi)用，按以下原則處理：（1）建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的，其成本、費(fèi)用可以扣除。（2）甲方供材是否按規(guī)定由施工企業(yè)足額繳納了營業(yè)稅；開發(fā)企業(yè)是否重復(fù)列支成本。（2）開發(fā)產(chǎn)品整體報(bào)廢或毀損的凈損失。即債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例 為2：1，如果債權(quán)是投資的2倍以上，超過規(guī)定比例不予扣除。（二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。問題：房開企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品預(yù)繳的營業(yè)稅及土地增值稅，在所得稅清繳時(shí)如何扣除？第一種在預(yù)繳營業(yè)稅及土地增值稅的當(dāng)年扣除，也就是按預(yù)收房款乘以預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算出毛利額后，可以扣除預(yù)繳營業(yè)稅及土地增值稅等，計(jì)算當(dāng)年的所得額。預(yù)繳申報(bào)：“中華人民共和國所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）”第5行加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額利潤(rùn)總額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+取得預(yù)售收入預(yù)計(jì)毛利額結(jié)轉(zhuǎn)銷售部分對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品匯算清繳申報(bào)： 31號(hào)文第九條：在納稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)段出具對(duì)該項(xiàng)開發(fā)產(chǎn)品的實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況的報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他相關(guān)資料。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。未簽訂合同收取定金、誠意金稅收不應(yīng)預(yù)征所得稅。按規(guī)定50%的保租額也應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)收入征稅（實(shí)質(zhì)重于形式的原則）。項(xiàng)目已竣工僅部分收取或者僅取得定金如何確認(rèn)收入。對(duì)于這種情況，能否適應(yīng)核定征收，是按核定應(yīng)稅所得進(jìn)行征收，還是核定毛利率征收？視丟失、殘缺不齊程度情況，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。（二）房地產(chǎn)企業(yè)開具正式銷售發(fā)票，是否可確認(rèn)完工？房地產(chǎn)企業(yè)為了滿足買房者提前繳納契稅的原因，在尚未竣工驗(yàn)收時(shí)，開具了房地產(chǎn)正式銷售發(fā)票，已經(jīng)按計(jì)稅毛利率計(jì)入應(yīng)納稅所得額，是否要確認(rèn)完工結(jié)轉(zhuǎn)成本？答：根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三條規(guī)定的三個(gè)條件之一確認(rèn)是否完工，是否開具房地產(chǎn)正式銷售發(fā)票不是完工確認(rèn)的條件之一。國稅發(fā)[2009]88號(hào)文廢止更新內(nèi)容：國家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 新的變化：：實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失 ：88號(hào)文：自行申報(bào)（6種情形）與稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 25號(hào)公告：自行申報(bào)扣除（稅務(wù)機(jī)關(guān)不再審批），減少了稅會(huì)之間的差異 88號(hào)文：終了4