【正文】 ）“免抵退貨物不得抵扣稅額”(16欄)按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物銷售額與征退稅率之差的乘積計(jì)算填報(bào)；有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的應(yīng)扣除“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，當(dāng)“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”大于“出口銷售額乘征退稅率之差”時(shí)，“免抵退貨物不得抵扣稅額”按0填報(bào)，其差額結(jié)轉(zhuǎn)下期；按“實(shí)耗法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期單證齊全部分進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；按“購(gòu)進(jìn)法”計(jì)算的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”，為當(dāng)期全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與征退稅率之差的乘積；（3）“免抵退稅貨物已退稅額”(23欄)按照退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報(bào)；（4）若《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》經(jīng)審核，“累計(jì)申報(bào)數(shù)”與《增值稅納稅申報(bào)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的累計(jì)數(shù)不一致，企業(yè)應(yīng)根據(jù)退稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中“與增值稅納稅申報(bào)表差額”欄內(nèi)的數(shù)據(jù)，在下期增值稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)《增值稅納稅申報(bào)表》有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。(二)申報(bào)資料生產(chǎn)企業(yè)向縣市區(qū)征稅機(jī)關(guān)的退稅部門（或崗位）辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：經(jīng)基層征收管理部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（見附件二）；有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)（1）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》（見附件三）；（2）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》（見附件四）；（3）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》（見附件五）；（4）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》（見附件六）；裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；（3）與進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有關(guān)的報(bào)表；（4）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）；（5）出口收匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）或有關(guān)部門出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；（6）屬于委托出口的貨物需提供“代理出口貨物證明”和“代理出口協(xié)議”（副本）；（7）出口貨物海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金發(fā)票（復(fù)印件）；（8）企業(yè)簽章的出口發(fā)票；（9）生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物應(yīng)報(bào)送出口貨物專用繳款書。三、記帳匯率的確認(rèn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額記賬。第三章 出口貨物“免、抵、退”稅會(huì)計(jì)處理一、出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間出口貨物銷售收入的記帳時(shí)間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確定的。三、生產(chǎn)企業(yè)在辦理出口退稅登記時(shí)，應(yīng)填報(bào)《出口企業(yè)退稅登記表》并提供以下資料：法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照或工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（副本）；、稅務(wù)登記證（副本）；、中華人民共和國(guó)進(jìn)出口企業(yè)資格證書（無進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；、海關(guān)自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書（無進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）；、增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定審批表或年審審批表；、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，如代理出口協(xié)議等。生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)貨物，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]152號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。生成資格認(rèn)定數(shù)據(jù)：外貿(mào)企業(yè)在“退稅正式申報(bào)”（生產(chǎn)型企業(yè)為“免抵退稅申報(bào)”）——“生成資格認(rèn)定相關(guān)數(shù)據(jù)”中生成出口退（免）稅資格認(rèn)定信息。三、生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款項(xiàng)目采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國(guó)企業(yè)中標(biāo)后分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)所銷售的機(jī)電產(chǎn)品，適用本規(guī)程規(guī)定。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅二、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算1當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額2當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣或退稅的稅額，應(yīng)根據(jù)財(cái)會(huì)字[1995]21號(hào)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》的有關(guān)規(guī)定作如下處理：借：應(yīng)收出口退稅增值稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第四章 出口貨物“免、抵、退”稅申報(bào)一、納稅申報(bào)（一）申報(bào)程序生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月貨物出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后，與“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)的電子信息核對(duì)無誤，于次月十日前向主管征稅的基層征收管理部門辦理增值稅納稅申報(bào)。三、申報(bào)要求生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出口貨物后，在申報(bào)免、抵、退稅出口額前，必須通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”出口退稅子系統(tǒng)查詢到相關(guān)出口信息后，方可申報(bào)。對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原申報(bào)時(shí)預(yù)估入帳值有差額的，或者本出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，也可按上述兩種方法進(jìn)行調(diào)整。采用“實(shí)耗法”的，《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物所耗用的進(jìn)料加工進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具；采用“購(gòu)進(jìn)法”的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》按當(dāng)其全部購(gòu)進(jìn)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算出具。生產(chǎn)企業(yè)《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》最后一筆出口業(yè)務(wù)在海關(guān)核銷之后、《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》被海關(guān)收繳之前，持手冊(cè)原件及《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》到主管退稅機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。生產(chǎn)企業(yè)遺失出口收匯核銷單（出口退稅專用）需向主管外匯管理局申請(qǐng)補(bǔ)辦的，可憑主管退稅部門出具的《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》，向外匯管理局提出補(bǔ)辦申請(qǐng)。生產(chǎn)企業(yè)在出口貨物報(bào)關(guān)離境、因故發(fā)生退運(yùn)、且海關(guān)已簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）的，須憑其主管退稅部門出具的《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，向海關(guān)申請(qǐng)辦理退運(yùn)手續(xù)。其帳務(wù)處理分以下兩種情況：對(duì)生產(chǎn)企業(yè)超過6個(gè)月單證不齊補(bǔ)提銷項(xiàng)稅后，內(nèi)未收齊有關(guān)出口單證，但已參與清算備案并于次年6月30日前收齊的部分，于次年6月份通過“以前損益調(diào)整”沖減原補(bǔ)提的銷項(xiàng)稅金。退稅機(jī)關(guān)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)核對(duì)出口貨物專用繳款書信息。（一）。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡(luò)原因或者企業(yè)未及時(shí)提交信息等原因，導(dǎo)致出口報(bào)關(guān)單信息不能及時(shí)傳遞到稅務(wù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，如果生產(chǎn)企業(yè)不進(jìn)行出口退稅預(yù)申報(bào)，就不知道出口報(bào)關(guān)單電子信息是否齊全。⑦進(jìn)入“九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集→免抵退稅申報(bào)資料錄入”，點(diǎn)擊“增加”按鈕，在空白處點(diǎn)擊一下,自動(dòng)生成免抵退稅申報(bào)資料情況表, 點(diǎn)擊“保存”；⑧進(jìn)入“十免抵退稅正式申報(bào)→數(shù)據(jù)一致性檢查→打印申報(bào)報(bào)表→生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)。輸入本次申報(bào)所屬年月，點(diǎn)擊確定進(jìn)入系統(tǒng)。外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)生成出口退稅正式申報(bào)數(shù)據(jù)，如果需要撤銷申報(bào)的具體操作流程：進(jìn)入外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)→向?qū)А陥?bào)系統(tǒng)操作向?qū)А硕惿陥?bào)向?qū)А艘焉陥?bào)數(shù)據(jù)確認(rèn)→已申報(bào)出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢→點(diǎn)擊“認(rèn)可申報(bào)”→選擇“將當(dāng)前關(guān)聯(lián)號(hào)轉(zhuǎn)為待申報(bào)”或者“將當(dāng)前篩選的所有關(guān)聯(lián)號(hào)轉(zhuǎn)為待申報(bào)”，就可以撤銷申報(bào)標(biāo)志。1）在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第36欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額”確認(rèn)應(yīng)退稅額，賬務(wù)處理如下： 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）2）在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中的第37欄“當(dāng)期免抵稅額”：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）因?yàn)樯鲜鰰?huì)計(jì)處理不會(huì)影響應(yīng)交增值稅的核算，但是其作為稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù)，而且企業(yè)應(yīng)就免抵稅額繳納城建稅等附加稅，建議企業(yè)為了明細(xì)反映免抵稅額，進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理。此時(shí)企業(yè)只需對(duì)“免稅”進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理?！睋?jù)此，企業(yè)對(duì)于未收齊單證信息也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的，超過免稅申報(bào)期的要視同內(nèi)銷處理。（1+適用稅率）適用稅率由此可見，在視同銷售下，出口貨物離岸價(jià)為含稅價(jià)，那么計(jì)提的銷項(xiàng)稅額就應(yīng)該沖銷原確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入金額。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)，借：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）貨物出口后，根據(jù)增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)金額（不含進(jìn)項(xiàng)），計(jì)算征退稅差額，轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；根據(jù)增值稅專用發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)金額（不含進(jìn)項(xiàng)）乘以增值稅出口退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退增值稅。匯總表數(shù)據(jù)采集。點(diǎn)擊“預(yù)審”鍵，在“是否同意”中選“不同意”，然后點(diǎn)“提交意見”，再點(diǎn)“推送”至發(fā)放環(huán)節(jié)。如果無錄錯(cuò)，確定是時(shí)缺信息導(dǎo)致的，就調(diào)整其“所屬期”為下一個(gè)月（如原錄入的所屬期為201503，就改為201504）具體操作：在預(yù)審反饋信息讀入并處理后，撤消申報(bào)數(shù)據(jù)，在向?qū)У诙?，點(diǎn)擊進(jìn)入“出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入”模塊，點(diǎn)擊“搜索”鍵，“添加條件”，屬性欄選“信息不齊標(biāo)志”，值錄入“B”，按確定，即可篩選出信息不齊標(biāo)志為B的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，然后將這些數(shù)據(jù)的“所屬期”改為下一個(gè)月，保存即可。匯總表數(shù)據(jù)采集。（2）只在在“不可挑過個(gè)數(shù)”為0時(shí)，你才能在“是否同意”中選“同意” 點(diǎn)“提交意見”，再點(diǎn)“推送”鍵，將數(shù)據(jù)提交到申報(bào)受理崗操作。如果有，就點(diǎn)擊“人工審核”鍵，進(jìn)行審核操作，然后退出明細(xì)數(shù)據(jù)界面，回到主界面。留意“計(jì)算機(jī)審核情況”的“未挑過”欄內(nèi)容是否不為0，如果不為0，就點(diǎn)擊相應(yīng)的明細(xì)表的“查看疑點(diǎn)”鍵，進(jìn)行明細(xì)數(shù)據(jù)界面，核查挑過相應(yīng)的疑點(diǎn)后，就可以點(diǎn)擊“推送”，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)給“復(fù)審”崗。在申報(bào)系統(tǒng)向?qū)У诎瞬竭x擇點(diǎn)擊“稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息處理”，更新企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)，完成本月免抵退稅申報(bào)操作。（二）第三步分局操作：取得企業(yè)的正式申報(bào)盤電子數(shù)據(jù)文件。人工審核崗點(diǎn)擊“查看受理資料”與企業(yè)上報(bào)的紙質(zhì)核對(duì)無誤，直接點(diǎn)擊“推送”鍵，將數(shù)據(jù)、資料轉(zhuǎn)交計(jì)算機(jī)審核崗。錄完數(shù)據(jù)后，在同一模塊點(diǎn)擊“設(shè)置標(biāo)志”進(jìn)行申報(bào)標(biāo)志設(shè)定。復(fù)審崗點(diǎn)擊“復(fù)核確認(rèn)”，即可推送到發(fā)放環(huán)節(jié)。原企業(yè)代碼表內(nèi)容，分局可以在“審核系統(tǒng)——企業(yè)信息管理——企業(yè)認(rèn)定信息管理——企業(yè)認(rèn)定基礎(chǔ)信息查詢”模塊查詢。如果企業(yè)相關(guān)證明丟失，分局可以在結(jié)束流程后在“證明業(yè)務(wù)管理——退稅證明已辦結(jié)補(bǔ)打（依職權(quán)）”模塊，重新打印相關(guān)證明。（二）第二步分局審核操作：點(diǎn)擊【新規(guī)范工作項(xiàng)目】—【單證申報(bào)受理】—【退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明申報(bào)受理】模塊，錄入海關(guān)企業(yè)代碼，點(diǎn)擊“下一步”。無問題，就直接點(diǎn)“推送”鍵，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)交復(fù)審崗。勾選企業(yè)上報(bào)的紙質(zhì)資料，再點(diǎn)擊“下一步”。（二）第二步企業(yè)操作：手冊(cè)核銷申報(bào)進(jìn)入申報(bào)系統(tǒng)，通過【申報(bào)系統(tǒng)操作向?qū)А俊具M(jìn)料向?qū)А俊具M(jìn)料加工數(shù)據(jù)采集】→【免抵退核銷申報(bào)錄入】錄入手冊(cè)核銷數(shù)據(jù)。（2）如果存在的疑點(diǎn)無法排查或者有“人工審核崗傳遞過來的疑點(diǎn)意見”時(shí)，可以點(diǎn)擊“疑點(diǎn)意見”，在疑點(diǎn)處理表的“計(jì)算機(jī)審核情況”欄相應(yīng)增加或修改“調(diào)查核實(shí)建議”和“審核疑點(diǎn)情況”欄內(nèi)容，將數(shù)據(jù)提交“調(diào)查評(píng)估崗”核查。只須按提示查看企業(yè)上報(bào)的紙質(zhì)資料或憑證是否存在抽查的數(shù)據(jù)，如果都有，就可以審核通過。然且再點(diǎn)擊“受理資料”，按企業(yè)上報(bào)紙質(zhì)資料和憑證，鉤選對(duì)應(yīng)的欄目，再按確認(rèn)鍵。（四）第四步分局操作：正式審核取得企業(yè)的正式申報(bào)盤電子數(shù)據(jù)文件。如果確定無錄錯(cuò)，就必須修改，但必須相應(yīng)多錄一份《海關(guān)商品碼調(diào)整對(duì)應(yīng)表》。記得反饋后，要點(diǎn)擊“推送”鍵結(jié)束流程。（明細(xì)、匯總數(shù)據(jù)都集中在一起，壓縮成一個(gè)加密的zip文件，一般的解壓工具無法解密，必須使用審核系統(tǒng)讀入才