【正文】 1)不予免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額FOB*征退稅不予免征和抵扣稅額抵減額）貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出2)應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款出口退稅（應(yīng)退稅額）貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅（應(yīng)退稅額）3)免抵稅額：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額（免抵額）貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅（免抵額）4)收到退稅款借：銀行存款貨：應(yīng)收補貼款出口退稅問：我單位是一個生產(chǎn)內(nèi)銷和出口產(chǎn)品的企業(yè)。2002年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，借記“應(yīng)收補貼款”科目，貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補貼款”科目。對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍字調(diào)整法進行調(diào)整。（四）對上出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整對于上出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進行如下會計處理：根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：借：以前損益調(diào)整（藍字或紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（藍字或紅字）根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（藍字或紅字）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍字或紅字）注意事項：① 出現(xiàn)上述情況時，只進行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進行數(shù)據(jù)調(diào)整。（二）以前出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前損益調(diào)整”：借：以前損益調(diào)整貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運貨物銷售成本：借：庫存商品貸：以前損益調(diào)整根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款注意事項：① 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）注意事項：① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進項稅額轉(zhuǎn)出”。其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷售金額1440000元，稅額244800元，已開具“進料加工貿(mào)易申請表”，另50噸以委托加工方式加工輪胎。稅額、已全部出口。借 貸 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 如果發(fā)生退關(guān),則借 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅) 貸 第四篇：企業(yè)出口退稅一般流程及會計處理研究企業(yè)出口免、抵、退稅的會計處理研究一、出口退稅的含義出口退稅政策作為各國普遍實施的出口產(chǎn)品零稅率政策的表現(xiàn)形式，已為世界各國普遍接受。為了增強我國出口商品的競爭能力，維護公平競爭的貿(mào)易環(huán)境，我們應(yīng)遵循稅收國際慣例，貫徹執(zhí)行出口產(chǎn)品零稅率政策，堅持出口退稅的基本原則。（二）出口免稅不退稅出口免稅與上述第（一）項含義相同。（二）增值稅的出口退稅率1994年實行新稅制時，按照規(guī)范化的增值稅稅制，對出口貨物實行零稅率，即貨物出口時按13%或17%的稅率退稅。服裝以外的紡織原料（從2001年7月1日起，沙、布的退稅率由15%提高到17%）及制品、上述機電產(chǎn)品之外的其他機電產(chǎn)品以及鐘表、硅、陶瓷、鋼材及其制品、水泥、鉛、鋁、鋅、有機化工原料、無機化工原料、涂料、顏料、橡膠制品、玩具及運動用品、塑料制品、旅行用品及箱包，出口退稅率為15%；除上述2類以外的、法定稅率為17%的其他貨物和農(nóng)產(chǎn)品以外的、法定稅率為13%的貨物，出口退稅率為13%；農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率為5%；對出口從小規(guī)模納稅人購進并特準(zhǔn)退稅的貨物，退稅率為6%或5%。外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費稅稅額的依據(jù)：凡屬從價定率計征消費稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格為依據(jù)；凡屬從量定額計征消費稅的貨物應(yīng)依貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)。（1）對于一、二種方式，退稅計算公式為：應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量*進貨單價*退稅率（2）對于第三種方式，即出口一票進貨多票，計算公式為： 應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量*關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價*退稅率關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價＝∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆進貨計稅金額/∑各筆進貨數(shù)量（3）對于第四種方式，即出口、進貨皆多票，計算公式如下：應(yīng)退稅額＝出口有效數(shù)量合計數(shù)*關(guān)聯(lián)號內(nèi)加權(quán)平均單價*退稅率出口有效數(shù)量合計數(shù)＝∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)各筆有效出口數(shù)量（≤∑關(guān)聯(lián)號內(nèi)進貨數(shù)量）加權(quán)平均法：“加權(quán)平均法”是指出口企業(yè)進貨岸“企業(yè)代碼＋部門代碼+商品代碼”匯總，加權(quán)平均計算每種商品代碼下的加權(quán)平均單價和平均退稅率；出口申報岸同樣的關(guān)鍵字計算本次實際進貨占用，即用上述加權(quán)平均單價乘以實際退稅數(shù)量乘以平均退稅率計算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函[1997]21號）規(guī)定：企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅額=（離岸價格*外匯人民幣牌價）/（1+征稅率）*征稅率（離岸價格*外匯人民幣牌價）*（征稅率退稅率）借：主營業(yè)務(wù)收入出口銷售收入（或主營業(yè)務(wù)成本、以前損益調(diào)整）貸：應(yīng)交稅金未交增值稅年末賬務(wù)調(diào)整：本退免稅正式申報結(jié)束后，最后一期納稅申報進行前，要對相關(guān)賬務(wù)進行調(diào)整。（3）出口收匯單證。三、增值稅優(yōu)惠政策和出口退稅政策（一）若企業(yè)只有內(nèi)銷，沒有出口，則：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的增值稅銷項稅額當(dāng)期增值稅進項稅額。這是因為如果企業(yè)一次性進料而分次使用，進項稅額必然較大，其中部分是庫存材料的進項稅額，不屬于退稅范疇，而按上述公式計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額無法解決這一問題，因此必須通過規(guī)定一個退稅的最高限額加以限制。四、增值稅優(yōu)惠和出口退稅的會計處理解析根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號一政府補助》的規(guī)定，稅收返還屬于國家通過貨幣性資產(chǎn)對企業(yè)進行的政府補助行為，因此按照該原則進行核算，作為營業(yè)外收入處理。因此在會計處理上，如果采用低稅率時則按照實際征收的稅額確認銷項稅額，進項稅額正常抵扣；如果采用簡易辦法征收，則對應(yīng)的進項稅額不準(zhǔn)予抵扣。貨物出口銷售后，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。（3）“免、抵、退”稅的相關(guān)會計處理。因此在這三種情況下，銷售貨物和上交稅金時按照正常業(yè)務(wù)處理，收到稅金返還時，借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”。（一）直接免稅的會計處理免征是指免去產(chǎn)品在生產(chǎn)、流通中某一環(huán)節(jié)的稅負，對以前各環(huán)節(jié)已征的稅款不予以考慮。如果當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則退較小的”當(dāng)期期末留抵稅額“。由于出口商品的銷項稅額免稅，所以當(dāng)期的銷項稅額只體現(xiàn)內(nèi)銷貨物的銷項。企業(yè)應(yīng)將出口貨物的銀行收匯水單按月匯總并裝訂成冊，以備稅務(wù)機關(guān)核對。③出口業(yè)務(wù)發(fā)生境內(nèi)費用（運費、檢疫費、報關(guān)費、代理費等）借：銷售費用（營業(yè)費用）貸：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)付賬款）七、出口免、抵、退稅的程序（一）出口貨物退（免）稅的申報出口企業(yè)應(yīng)建立出口退稅憑證收集制度，按期向當(dāng)?shù)刂鞴艹隹谕硕惖亩悇?wù)機關(guān)申報退稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：自營出口方式下：（1）購進時：借：商品采購應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）商品驗收入庫時：借：庫存商品庫存出口商品貸：商品采購（3）出口報關(guān)銷售時：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入出口業(yè)務(wù)收入（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本出口業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品庫存出口商品（5）申報出口退稅時：應(yīng)退的增值稅財務(wù)處理：借：應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）（6）進項稅額轉(zhuǎn)出時：借：主營業(yè)務(wù)成本出口業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（7）收到增值稅退稅款時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅（增值稅）（8）應(yīng)退的消費稅財務(wù)處理：借：應(yīng)收出口退稅消費稅貸：主營業(yè)務(wù)成本出口業(yè)務(wù)成本（9）收到消費稅稅款時：借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅消費稅委托出口方式下：（1）發(fā)出委托代銷品時：借：庫存商品委托出口商品貸：庫存商品（2）收到代銷單時：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入出口業(yè)務(wù)收入（3）收到外貿(mào)公司交來的貨款時：借：銀行存款營業(yè)費用（代理費）貸：應(yīng)收賬款（4）結(jié)轉(zhuǎn)委托出口商品成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品委托出口商品（5）申報出口應(yīng)退增值稅、消費稅（在委托方辦理）、轉(zhuǎn)出不予抵扣的增值稅的分錄同自營出口方式會計分錄“（5）”。外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅計算：應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票所列含增值稅銷售額/（1+征收率）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退稅：（1）實行從價定率征收辦法：應(yīng)退稅款＝購進出口貨物的進貨金額*消費稅的稅率（2）實行從量定額征收辦法：應(yīng)退稅款＝出口數(shù)量*單位稅額（二）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅的計算方法：生產(chǎn)型企業(yè)出口方式不同，其計算免抵退稅的方法也不盡相同，其出口方式有：一一般貿(mào)易出口、二來料加工復(fù)出口貿(mào)易、三進料加工復(fù)出口貿(mào)易。（1）采用“先征后退”辦法計算出口退稅的稱：退稅計稅依據(jù)＝出口貨物的離岸價格**外匯人民幣牌價，即為外銷收入。具體下調(diào)范圍如下：汽油（商品代碼２７１０１１１０）、未鍛軋鋅（商品代碼７９０１）的出口退稅率調(diào)低到１１％；未鍛軋鋁、黃磷及其他磷、未鍛軋鎳、鐵合金、鉬礦砂及其精礦等附件四所列明的貨物的出口退稅率調(diào)低到８％；焦炭半焦炭、煉焦煤、輕重?zé)V、瑩石、滑石、凍石等附件五所列明的貨物的出口退稅率調(diào)低到５％；除國家特殊規(guī)定的貨物外，凡現(xiàn)行出口退稅率為１７％和１５％的貨物，其出口退稅率一律調(diào)低到１３％；凡現(xiàn)行征稅率和退稅率均為１３％的貨物，其出口退稅率一律調(diào)低到１１％。并且，由于稅收征管手段落后，防范出口騙稅手段薄弱，騙取出口退稅的問題也十分嚴重，再加上其他因素，致使出口退稅規(guī)模連年大幅度增長，超過了財政承受能力，欠退稅額呈倍數(shù)擴大。適用這個政策的出口貨物主要有：來料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項目的避孕藥品的工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。二、我國的出口貨物退（免）稅的基本政策及形式 世界各國為了鼓勵本國貨物出口，一般都采取優(yōu)惠的稅收政策。稅率為零是指貨物在出口時，其整體稅負為零。已出口。委托加工收回輪胎100條，支付工繳費金額120000元，增值稅額20400元。則當(dāng)期會計處理如下：（1）根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司（美元）9,097,000貸：主營業(yè)務(wù)收入外銷收入 8,270,000其他應(yīng)付款運保費 827,000（2）根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,000（3）根據(jù)采購的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882（4）根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（1,100,000－100,000）（17%－13%）＝330,800借：主營業(yè)務(wù)成本 330,800貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）330,800（5