【正文】 【財(cái)稅[2003]158號(hào)】第二條：納稅內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。它的提取比例一般為凈利潤(rùn)的10%，當(dāng)法定盈余公積累計(jì)金額達(dá)到企業(yè)注冊(cè)資本的50%以上時(shí)，可以不再提取。例如：內(nèi)蒙古包泰集團(tuán)有限公司取得一棟辦公樓購(gòu)買價(jià)款10000萬(wàn)元，繳納契稅700萬(wàn)元，該公司的會(huì)計(jì)應(yīng)該如何處理。將銷售固體鹽應(yīng)納資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。在小企業(yè)實(shí)務(wù)中，這樣的事情很普遍，尤其是發(fā)生在法人和企業(yè)之間的借貸往來(lái)，一般會(huì)計(jì)都是設(shè)置“其他應(yīng)付款—?jiǎng)⒍浀取笨颇窟M(jìn)行核算，涉及到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（1）依據(jù)【財(cái)稅[2003]158號(hào)】第二條：納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后即不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。例如：2013年1月份包頭市發(fā)達(dá)商貿(mào)有限公司與萬(wàn)達(dá)有限公司簽訂租房協(xié)議，協(xié)議約定如下：租賃期為3年，房租每年12萬(wàn)元，按年支付，房租自簽訂合同之日一次性支付，首次簽訂合同租賃方需要支付出租方押金5萬(wàn)元，費(fèi)用都是銀行存款支付，請(qǐng)做出會(huì)計(jì)處理？押金的會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)收款—押金—萬(wàn)達(dá)有限公司 5 貸：銀行存款 5房租的會(huì)計(jì)處理： 借：預(yù)付賬款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi) 12 貸：銀行存款 12每月攤銷房租會(huì)計(jì)處理每月攤銷金額為：房租總額除以12個(gè)月借：管理費(fèi)用—房租費(fèi) 1 貸：預(yù)付賬款—待攤費(fèi)用—租賃費(fèi) 1（2）如果企業(yè)與出租方約定房租一次性支付一年以上的租賃款，必須通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)”科目核算。（2）如果企業(yè)計(jì)算出自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目；上交資源稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅”科目，貸記“銀行存款”科目。六、車輛購(gòu)置稅車輛購(gòu)置稅是在購(gòu)買汽車的時(shí)候繳納的一個(gè)稅種，這個(gè)稅種和車輛的取得有著密切的關(guān)系，一般把它作為汽車購(gòu)入價(jià)值的一部分，也就說(shuō)要記入固定資產(chǎn)。二、進(jìn)行利潤(rùn)分配解答：此步驟就是說(shuō)把本年利潤(rùn)按照國(guó)家的要求或則是企業(yè)的計(jì)劃進(jìn)行分配的過(guò)程。支付房租的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)貸：銀行存款攤銷的時(shí)候借：管理費(fèi)用—租賃費(fèi)貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用—租賃費(fèi)注意：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)租賃費(fèi)用應(yīng)該在合同約定的租賃期間，均勻扣除，不管你是一年的還是一次性支付多年的，都要均勻扣除，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則。針對(duì)基本涉稅事項(xiàng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理并做出相應(yīng)稅務(wù)分析進(jìn)行納稅調(diào)整，使稅收一線的干部加深理解準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)，找出會(huì)計(jì)與稅收的差異，進(jìn)一步對(duì)加強(qiáng)小企業(yè)的稅收征管力度，提高所得稅納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。對(duì)小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實(shí)際利率計(jì)算而是要求按照借款本金和借款合同利率計(jì)算。簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)和披露。（3）短期投資持有期間獲得的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。（7）固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。（3）應(yīng)付賬款涉稅會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)： 小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。④購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照購(gòu)入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記本科目（應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額），按照買價(jià)減去按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“在途物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。②交納的所得稅，借記本科目（應(yīng)交所得稅），貸記“銀行存款”等科目?；I資活動(dòng)，是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。第二個(gè)分錄：借本年利潤(rùn)貸主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，其他業(yè)務(wù)成本等）。每月分析往來(lái)的賬齡和金額，包括：應(yīng)收，應(yīng)付，其他應(yīng)收。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除）。這與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》完全一致。也就是說(shuō),《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》受贈(zèng)業(yè)務(wù)的所得稅處理財(cái)稅一致,都將受贈(zèng)收入計(jì)入當(dāng)期損益或應(yīng)納稅所得額中,不再存在時(shí)間性差異而進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)處理:借：固定資產(chǎn)2000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340000貸：營(yíng)業(yè)外收入2340000自付運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理,借：固定資產(chǎn)9300應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)700貸：銀行存款10000經(jīng)過(guò)這樣處理,甲企業(yè)所獲捐贈(zèng)收入234萬(wàn)元作為利潤(rùn)總額的組成部分,計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得。捐贈(zèng)方無(wú)償提供市場(chǎng)價(jià)格的貨物,增值稅發(fā)票注明價(jià)款200萬(wàn)元,增值稅34萬(wàn)元?！镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施后,部分省份已經(jīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策。所得稅只須每季提一次就可,、現(xiàn)金一般從“基本存款戶”中提取，一般規(guī)定結(jié)算帳戶不能提取現(xiàn)金，如有特殊情況方可。而利潤(rùn)分配表只需要在年末編制，因?yàn)橹挥性谀昴┢髽I(yè)才會(huì)對(duì)所盈利的利潤(rùn)進(jìn)行分配。最后根據(jù)總賬的資產(chǎn)（貨幣資金，固定資產(chǎn)，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，短期投資等）負(fù)債（應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)附賬款等）所有者權(quán)益（實(shí)收資料，資本公積，未分配利潤(rùn)，盈余公積）科目的余額（是指總賬科目上的最后一天上面所登記的數(shù)額）編制資產(chǎn)負(fù)債表，根據(jù)總賬或科目匯總表的損益類科目（如管理費(fèi)用，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，投資收益，主營(yíng)業(yè)務(wù)附加等）的發(fā)生額（發(fā)生額是指本月的發(fā)生額）編制利潤(rùn)表。月末還要注意提取折舊，待攤費(fèi)用的攤銷等，若是新的企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)在第一個(gè)月全部轉(zhuǎn)入費(fèi)用。（三）所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積盈余公積利潤(rùn)分配（四）收入不同銷售方式收入的確認(rèn)涉及現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣的銷售確認(rèn)銷售退回及折讓視同銷售的業(yè)務(wù)處理（五）費(fèi)用按功能分類（1）營(yíng)業(yè)成本（2）營(yíng)業(yè)稅金及附加（3）銷售費(fèi)用（4）管理費(fèi)用（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用的確認(rèn)對(duì)應(yīng)于企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的之處，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他之處，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。本月上交上期應(yīng)交未交的增值稅，借記本科目（未交增值稅），貸記“銀行存款”科目。②應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無(wú)形資產(chǎn)成本。無(wú)形資產(chǎn)（1）投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。（2）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。（4）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。（2）小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。取消了法定公益金。教學(xué)時(shí)間：6—12課時(shí)適用的培訓(xùn)對(duì)象：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》業(yè)務(wù)培訓(xùn)班、其他涉及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容的培訓(xùn)班。借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)借：庫(kù)存現(xiàn)金（這種情況是員工借款金額大于報(bào)銷金額，差額部分交回公司）貸：其他應(yīng)收款—員工借款—王小三貸：庫(kù)存現(xiàn)金（這種情況是員工借款金額小于報(bào)銷金額，也就是說(shuō)員工為公司墊資，差額部分，公司應(yīng)支付員工）四、股東為公司墊付資金，股東和公司借款。盈余公積補(bǔ)虧通過(guò)董事會(huì)等相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，做如下處理： 借：盈余公積—法定盈余公積盈余公積—任意盈余公積貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧 借：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)五、注意事項(xiàng)法定盈余公積，是指按照企業(yè)凈利潤(rùn)和法定比例計(jì)提的盈余公積。假設(shè)2012年