【正文】 大多數(shù)企業(yè)不可能追蹤現(xiàn)金流量到如此程度。在新企業(yè)會計準則中規(guī)定，針對一些上市公司利用計提巨額準備而后轉回來操縱利潤的問題，從 2021 年開始，“存貨跌價準備”、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”計提后不能中途轉回，而只能在處置相關資產(chǎn)后 ，再進行會計處理。 眾多學者的實證檢驗讓我們相信中國的上市公司很可能存在著較為嚴重的盈余管理的行為（這里特指利用資產(chǎn)減值），如陸建橋（ 1999）、趙春光（ 2021）、王建新（ 2021）等。 哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文 1 一、 緒 論 （一） 研究 背景 為適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的需要， 2021 年 7 月 19 日財政部頒布了《企業(yè)會計準則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》（征求意見稿）。 我國財政 部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》，并在上市公司中實施。資產(chǎn)減值會計成為當前各國會計的熱點問題之一。 19 附錄 B 12 六、資產(chǎn)減值會計的改進建議 11 可收回金額的計量有難度 10 資產(chǎn)減值的計量屬性 6 三、資產(chǎn)減值會計的確認及存在的問題 4 （一）資產(chǎn)減值會計相關概念 1 （三）國內外研究現(xiàn)狀 1 研究目 的 III 一、緒 論 I Abstract II 前 言 2 國外研究現(xiàn)狀 4 （二）資產(chǎn)減值會計的理論基礎 4 資產(chǎn)減值會計符合資產(chǎn)謹慎性原則 7 資產(chǎn)減值會計的確認時間 7 資產(chǎn)減值會計的確認標準 7 資產(chǎn)減值會計的確認基礎 8 （二）資產(chǎn)減值會計的確認存在的問題 9 四、資產(chǎn)減值會計的計量及存在的問題 10 資產(chǎn)減值計量方法的選擇 12 （二）資產(chǎn)減值會計的信息披露存在的問題 14 （三）完善公司的治理機構 15 加強會計人員職業(yè)道德教育 但資產(chǎn)減值會計在我國的發(fā)展還處于“初級階段”，無論是在理論研究、具體規(guī)范還是在實際操作方面都很不完善。由此， 我國的企業(yè)會計準則體系正式形成，并實現(xiàn)了與國際財務報告準則的實質性趨同。 《企業(yè)會計準則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》規(guī)定：資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。很多上市公司利用減值準備操控利潤，發(fā)布虛假的會計信息，其報表信息缺乏可信度，致使會計信息的使用者不能做出正確決策。這些結果顯示了減值有被用于操縱盈利的跡象。 （ 2） 朱煒在《上市公司資產(chǎn)減值準備計提情況的統(tǒng)計分析》（ 2021 年）一文中通過分析 2021 年度 160 家上市公司的會計報表，從資產(chǎn)減值準備計提的范圍和程度兩個方面來考察上市公司資產(chǎn)減值準備計提的情況，得出如下結論：上市公司能夠按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定計提資產(chǎn)減值準備，但由于《企業(yè)會計制度》的疏漏，給 予上市公司在運用資產(chǎn)減值會計政策時有較大的選擇空間，使各上市公司在計提與否、訓提比例等諸多方面不統(tǒng)一：上市公司在享有資產(chǎn)減值準備會計政策選擇權時，更傾向于不計提資產(chǎn)減值準備，即使選擇了計提資產(chǎn)減值準備，計提比例也偏低；盈利公司比虧損公司能更好地按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行資產(chǎn)減值準備會計政策，但有些公司的盈利有可能是通過沖回當期資產(chǎn)減值準備來實現(xiàn)的；虧損的公司更傾向于在當期多計提資產(chǎn)減值準備，以便下期沖抵資產(chǎn)減值準備，扭虧為盈，避免被 ST 或 PT。 哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文 4 二、 資產(chǎn)減值會計概述 （一） 資產(chǎn)減值會計相關概念 資產(chǎn)減值的涵義 《國際會計準則第 36 號 —— 資產(chǎn)減值》中規(guī)定：如果資產(chǎn)的賬面價值超過通過 使用或銷售而收回的價值，該資產(chǎn)就是按超過其可收回價值計量的，如果是這樣，該資產(chǎn)應視為己經(jīng)減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值損失。 資產(chǎn)減值會計并不涉及物價變動等特殊業(yè)務，而大多是在企業(yè)正?？沙纸?jīng)營情況下，對企業(yè)資產(chǎn)價值的重新估計。歷史成本不具有貼現(xiàn)價值的特征，其相關性最差，但歷史成本的確具有客觀性，因此其可靠性較強。當 20 世 紀初期的會計人員按成本與市價孰低法對存貨進行計價時，與其說是為了正確的資產(chǎn)計價，不如說是謹慎性要求運用的結果。謹慎性要求的運用較大程度上要靠會計人員的職業(yè)判斷，不可避免地帶有主觀色彩，如果在應用中沒有把握好尺度，極端的謹慎就會導致“秘密準備”和“隱匿資產(chǎn)”的出現(xiàn)，從而使企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果得不到應有的披露，進而損害信息使用者的利益 [8]。 SFAS 將預測價值定義為“ 信息的質量有助于使用者增加或糾正過去或現(xiàn)在事項的預測結果的可能性 ”。資產(chǎn)減值會計存在著大量的估計和預測，涉及到多方面的不確定性因素，使得資產(chǎn)減值的確認和計量充滿了不確定性，這也是資產(chǎn)減值會計面臨的難題之一。如實反映是指一項計量或描述與其所要表達的現(xiàn)象或狀況應一致或吻合。如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可收回金額，也不必確認減值損失。這種觀點要求只對永久性（即在可預見的未來不可能恢復）的資產(chǎn)減值部分進行確 認。同時，可能性確認標準提出的限制條件不高，從而使資產(chǎn)減值的確認帶來較大的隨意性。英國等一些國家采用永久性標準，我國在《企業(yè)會計準則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》規(guī)定，當存貨、金融資產(chǎn)等有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)價值己恢復時，原確認的減值損失應當予 以轉回，計入當期損益。 IAS 規(guī)定，如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應估計單個資產(chǎn)的可收回金額，如果不能估計單個資產(chǎn)的可收回金額，則企業(yè)應確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。因此，在可持續(xù)發(fā)展觀的指導下，以系統(tǒng)論為依據(jù)，我們應完善物流系統(tǒng)，改變以往單向物流的發(fā)展模式，建立正向物流和逆向物流共同發(fā)展的循環(huán)經(jīng)濟下的綠色物流體系。其減值確定的標準采用了永久性標準。 哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文 10 四 、 資產(chǎn)減值會計的計量及存在的問題 （一） 資產(chǎn)減值會計的計量 資產(chǎn)減值的計量屬性 任何客體都具有可以從多角度、多層次進行計量的 特性，會計作為被計量客體當然也不例外。 （ 4）可變現(xiàn) 凈值。 ②可收回金額。對于不存在活躍市場，但與其類似的資產(chǎn)存在活躍市場的非現(xiàn)金資產(chǎn)，可以比照相關類似資產(chǎn)的市價確定其公允價值 。由于《企業(yè)會計制度》沒有對如何確定可收回金額給出詳細的指南，可操作性較差，企業(yè)對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和銷售凈價的確定有較大的主觀性 ，為利潤操縱提供了空間。這些都表明引人資產(chǎn)組概念在上市公司實施中存在一定的困難。由于目前我國的市場環(huán)境并不很健全和完善，相關資產(chǎn)的市場價格很難確定，因此要合理確定各項資產(chǎn)的可收回金額有 較大的難度。 （ 4）資產(chǎn)減值對包括當期損益和所有者權益在內的各財務報表 項目造成的影響。 （二）資產(chǎn)減值會計的信息披露 存在的問題 重要的資產(chǎn)減值情況未能充分披露 我國上市公司在資產(chǎn)減值披露方面存在的主要問題是，未能在會計報表附注中充分披露重要的資產(chǎn)減值情況，這是目前上市公司資產(chǎn)減值信息披露中最為普遍的問題。例如，在某一年確認大量損失，導致在后期確認較低的折舊和攤銷，并進而導致較高的利潤。較大的政策選擇空間已成為上市公司進行盈余管理的一種手段，因此應盡量減小企業(yè)的政策選擇權。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和完善，市場對公開交易信息的需求和依賴越來越強烈，包括資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評估、破產(chǎn)清算等等，都需要有一個公開、公平的參照值來衡量。為減少企業(yè)對未來現(xiàn)金流量的選擇空間，可采用單一的現(xiàn)金 流量而非復合的現(xiàn)金流量。資產(chǎn)減值的確認和計量對會計人員的綜合素質要求比較高，不僅要具備扎實的專業(yè)知識，還要具有很強的綜合分析、判斷能力及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。 哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文 16 結 論 隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，導致資產(chǎn)減值的因素廣泛存在，資產(chǎn)減值會計的目的就是通過反映客觀存在的資產(chǎn)價值的減少，全面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實價值狀況，揭示潛在風險，為會計信息使用者進行正確決策提供相關信息。您從讀書、研究、實踐各方面都讓我受益匪淺，并永遠鼓勵我在未來的學術研究中不斷迸取。這主要是考慮到企業(yè)一般是在依據(jù)現(xiàn)在的情況來推測資產(chǎn)未來的使用情況后，對資產(chǎn)制定折舊政策。s accounting standards for impairment of assets will be recognized as an expense. Although such an approach is simple, but there may be loss included onetime depreciation of the assets included in the cost of a given year, depreciation and impairment blurred the difference between these two concepts. If you make use of asset impairment loss, not only cover the assets in the consumption of the process was to make up for this long, adjust the profits of the enterprise, leave space, and enterprise management will bring some risks. Thus, in the . accounting standardsetting process, have raised the impairment of different measures in different ways. If the assets may not be appropriate because of the depreciation adjustment and impairment, should be adjusted retrospectively。為此可以通過追溯調整將資產(chǎn)的損耗計入恰當?shù)哪攴荩乐蛊髽I(yè)通過資產(chǎn)減值調節(jié)利潤。 在論文寫作過程中，我感受了艱辛的過程，也體會到了收獲的快感！ 哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文 18 參考文獻 [1] SFAS No． 144 Accounting for the Impairment or Disposal of Long Live Assets[J]． Journal of Accountancy． 2021（ 3） [2] Michael Davis． Good will Impairment： Improvement or Boondoggle[J]． The Journal of American Academy of Business． 2021（ 2） [3] Meeting， David T amp。雖然我國資產(chǎn)減值準則 實現(xiàn)了與國際會計準則基本趨同，但是由于我國實施新準則的環(huán)境尚不成熟，實際操作中必然會出現(xiàn)一些問題，筆者提出了健全我國資產(chǎn)減值會計的建議，相信在制度不斷完善，操作不斷規(guī)范的環(huán)境下，我國資產(chǎn)減值會計一定會為我國市場經(jīng)濟建設貢獻更多的力量。只有具備了一定的職業(yè)判斷能力，才一能充分認識和估計經(jīng)濟