【正文】 企業(yè)利用追溯調(diào)整將資產(chǎn)減值 計入以前年度，這樣既擠掉了資產(chǎn)中的水分，又不影響當年的利潤數(shù)字，從而造成將以前年度的利潤轉(zhuǎn)到本期的現(xiàn)象。若利用減值彌補資產(chǎn)損耗，不僅掩蓋了資產(chǎn)在消耗中被彌補這一漫長過程，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤留下一定空間，而且會給企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的風險。 哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文 17 致 謝 幾經(jīng)周折，反復修改，我的學位論文《資產(chǎn)減值會計研究》順利完成，結(jié)束了我本科階段最后一個艱巨的任務。會計理論界和有關部門既要大力宣傳和解釋新準則的要點，對難點問題有針對性地展開討論，又要完善會計人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計人員業(yè)務培訓和指導的力度。目前我國的上市公司普遍存在一股獨大的問題，控股大股東常常利用自身優(yōu)勢侵占上市公司的資產(chǎn)，傷害小股東。要進一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場、生 產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術市場和金融市場等；要充分利用國家各級物價、工商管理、資產(chǎn)管理部門及獨立誠信的相關中介機構(gòu)和行業(yè)協(xié)會等所掌握的市場動態(tài)價格信息；要利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡技術，定期公布有關資產(chǎn)、商品的價格、信息資料，進一步完善現(xiàn)有的市場價格機制。對壞賬準備的計提比例也應做出一定的限制，給出相應的幅度范圍，避免出現(xiàn)不同的企業(yè)對同一公司的應收款項計提的壞賬準備余額出現(xiàn)較大差異。準則的做法雖然能夠在一定程度上防范公司操縱利潤的隨意性 ,但無法控制公司在資產(chǎn)實際變現(xiàn)當期獲取高額利潤。由于在減值金額的確定過程中，存在諸多主觀估計因素，不免有些公司出于某種經(jīng)濟動機，利用這些主觀因素進行盈余管理。 《企業(yè)會計制度》規(guī)定在資產(chǎn)負債表上不單獨設立項目來反映資產(chǎn)減值損失，在對外提供財務報告時以“資產(chǎn)負債表”附表的形式，即“資產(chǎn)減值準備明細表”披露。與舊制度相比，資產(chǎn)減值準則對資產(chǎn)減值的披露有更為嚴格的規(guī)定，對上市公司的信息披露提出了更高的要求，規(guī)定在財務報告及其附注中，企業(yè)至少應對以下資產(chǎn)減值準備事項進行披露： （ l）造成資產(chǎn)減值的原因。三是高難度。在實務中具體運用資產(chǎn)組的概念，需要有與之相適應的現(xiàn)金流量預算管理水平。 哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文 11 資產(chǎn)減值計量方法的選擇 我國資產(chǎn)減值會計的計量主要采用現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等三種方法。公允價值應當是屬于現(xiàn)值范疇的概念，在不同的情況下，可能表現(xiàn)為歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、短期應收項目的可變現(xiàn)凈值或者以公允價值為計量目的的未來現(xiàn)金流量的 貼現(xiàn)值等。以上五種計量屬性是資產(chǎn)減值計量的基本屬性，其他的計量屬性如銷售凈價、可收回金額和公允價值等只是由上述五種屬性派生出來的計量屬性?，F(xiàn)行成本又稱重置成本或現(xiàn)時投入成本，是指如果現(xiàn)實取得相同或同類資產(chǎn)或與其相當?shù)馁Y產(chǎn)時將支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 （ 2）資產(chǎn)變現(xiàn)時同樣產(chǎn)生巨額收益。然而，要合理確定各項資產(chǎn)的減值損失有較大的難度，且各個類型的企業(yè)內(nèi)部管理制度不同，選用的會計估計、會計政策不同，加上企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)控制度的不健全，造成資產(chǎn)減值確認的內(nèi)部信息來源困難，也使得會計從業(yè)人員無法正確、合理地判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值。對于為使用而持有的長期資產(chǎn)而言，其所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元可能包含某些流動資產(chǎn)（如應收賬款和存貨）及負債（如應付賬款和長期應付款）。 資產(chǎn)類別是指某一類資產(chǎn)內(nèi)的各種具有相同性質(zhì)和相同經(jīng)濟內(nèi)容的各項具體資產(chǎn)的組合，如存貨 中的原材料、半成品和產(chǎn)成品。在會計實務中，資產(chǎn)減值會計的確認標準可能是三種確認標準的任意組合?？赡苄詷藴室罁?jù)的是謹慎性原則，多數(shù)人認為，可能性標準強調(diào)企業(yè)當局對未來的預測，充分發(fā)揮管理當局的信息優(yōu)勢，從而使得企業(yè)的會計記錄更加接近經(jīng)濟現(xiàn)實 。同時企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日估計資產(chǎn)是否存在減值的跡象，并據(jù)以估計可收回價值，確認資產(chǎn)減值準備，做好估計事項的質(zhì)量一記錄，以保證會計報告的相關性和可靠性。 哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文 7 三、 資產(chǎn)減值會計的確認及存在的問題 （一） 資產(chǎn)減值會計的確認 資產(chǎn)減值會計的確認時間 對于資產(chǎn)價值損失的確認時間，從理論上來看，應當在資產(chǎn)發(fā)生減值的當期就予以確認，但這在實務中是不可行的，也不符合成本效益原則。可靠性通常包括如實反映、可驗證性和中立性三個部分。及時性要求會計應盡可能在使用者做出決策之前提供與之有關的信息?！镀髽I(yè)會計準則 —— 基本準則》中對相關性做出了明確的規(guī)定 ，“企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測”。經(jīng)濟環(huán)境越復 雜，不確定性因素越多，經(jīng)營風險越大，應用謹慎性要求的范圍就越廣，程度就越深，與此相對應，資產(chǎn)減值會計便得到越來越多的重視。其主要計量屬性見如下主要資產(chǎn)計量屬性比較如 表： 21 計量屬性 時態(tài) 類型 交易 可靠性 相關性 操作難度 歷史成本 現(xiàn)行成本 現(xiàn)行市價 可變現(xiàn)凈值、銷售凈價 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 過去 現(xiàn)在 現(xiàn)在 現(xiàn)在 未來 投入 投入 產(chǎn)出 產(chǎn)出 產(chǎn)出 實際 假設 假設 假設 假設 強 弱 弱 強 易 難 表 21 財政部會計準則委員會《資產(chǎn)減值會計》 資產(chǎn)減值會計符合資 產(chǎn)謹慎性 原則 謹慎性的會計信息質(zhì)量要求實質(zhì)是指在不確定條件下選擇最不可能高估資產(chǎn)和收益的方法。對于會計計量，它是“對某會計主體在一定時期所控制的資源及其變化的計量”。 資產(chǎn)減值會計的涵義 會計實務中上對資產(chǎn)的減值情況進行確認、計量、披露，這就是資產(chǎn)減值會計。通過資產(chǎn)減值準則與企業(yè)會計制度及相關國際準則的差異 比較，分析資產(chǎn)減值準則實施的經(jīng)濟后果，進而提出資產(chǎn)減值準則實務操作中需要解決的問題和進一步健全我國資產(chǎn)減值會計的建議。 著名會計學家 Mc Nichols 和 Wilson 也發(fā)現(xiàn) ， 當企業(yè)的利潤非常大或非常小時，企業(yè)都傾向于提取較高的資產(chǎn)減值準備，這意味著企業(yè)管理人員有利用減值政策進行利潤平滑和大清理的盈余管理行為 [2]。而資產(chǎn)減值會計在現(xiàn)實應用中存在著很多問題，因此，對資產(chǎn)減值會計應用問題進行研究，既對進一步完善我國的財務會計理論具有一定的意義，又對指導資產(chǎn)減值會計哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文 2 在實際工作中的應用有積極的現(xiàn)實意義。準則制定者也預期到了這種狀況，在 2021 年末 2021 年初接連發(fā)布了《 關于做好與新會計準則相關財務會計信息披露工作的通知 》和《關于證券公司 2021 年年報審計及信息披露有關事宜的通知》，要求企業(yè)不 得在 2021 年年底前轉(zhuǎn)回巨額減值準備，也不得隨意變更資產(chǎn)減值計提方法，要求審計人員要保持應有的職業(yè)謹慎，警惕企業(yè)利用新舊準則的過渡期進行盈余操縱。由此，我國的企業(yè)會計 準則體系正式形成，并實現(xiàn)了與國際財務報告準則的實質(zhì)性趨同。最后提出了如何健全我國資產(chǎn)減值會計的幾點建議。擬從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，對其相關概念、理論基礎進行探討 ，并對新會計準則在資產(chǎn)減值確認、計量和信息披露等方面的規(guī)定進行分析，并提出了可能會影響新會計準則實施的一些問題。 18 附錄 A 12 II 缺乏對盈余管理影響的披露要求 10 （一）資產(chǎn)減值會計的計量 3 研究方法 I 目 錄 摘 要 1 （二）研究目的和意義 2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 8 資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回存在不合理性 15 （四）提高會計人員的職業(yè)道德和素質(zhì) 15 提高會計人員業(yè)務水平 最后提出了如何健全我國資產(chǎn)減值會計的幾點建議。 為適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的需要， 2021 年 7 月 19 日財政部頒布了《企業(yè)會計準則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》（征求意見稿）。 2021 年 10 月 30 日發(fā)布了《 企業(yè)會計準則應用指南 》， 2021 年 11 月 26 日發(fā)布了解釋公告第 1 號。 （二） 研究目的和意義 研究目的 合理計提資產(chǎn)減值，對于企業(yè)規(guī)避風險、提高會計信息質(zhì)量有著重要作用。 （三） 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 國外研究現(xiàn)狀 20 世紀 80 年代以后，美國會計學術界開始利用資本市場的有關數(shù)據(jù)得出一些關于資產(chǎn)減值的實證研究結(jié)論。 國 內(nèi) 研究現(xiàn)狀 近年來，我國國內(nèi)對資產(chǎn)減值準備問題的研究現(xiàn)狀可以概括如下： （ 1）周忠惠、羅世全在《上市公司資產(chǎn)減值會計研究》（ 2021 年）一文中主要探討了資產(chǎn)減值會計的理論起點為決策有用觀、資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)是對資產(chǎn)定義的角度、資產(chǎn)減值會計的確認標準即永久性標準、可能性標準和經(jīng)濟性標準 ，資產(chǎn)減值計量的主要標準為：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值（在用價值）、公允價值、可收回金額。 本文試圖通過對資產(chǎn)減值會計的理論問題及實際應用情況進行分析，一方面分析資產(chǎn)減值會計在確認、計量、披露方面存在的問題。從財務會計目標出發(fā)（反映受托責任，有助經(jīng)濟決策），資產(chǎn)減值會計就是將資產(chǎn)可收回金額與歷史成本、賬面成本進行比較、修正的會計處理過程。按照現(xiàn)代資產(chǎn)計量理論 的要求，應從完整的時空觀來反映企業(yè)資產(chǎn)的價值狀況，在選用資產(chǎn) 的計量標準時不應是單一的，而應當是多重的。亨德里克森對此做了進一步的揭示，“會計師對于資產(chǎn)和收益具有幾種可能的價值的話，應按其最低的價值來呈報，而對于負債和費用具有幾種可能的價值的話，則應按其最高的價值來呈報，它意味著對于費用與其遲確認不如早確認，而對于收入與其早確認不如遲確認”。 資產(chǎn)減值會計源于謹慎性要求的應用，但僅用謹慎性要求來規(guī)范與指導資產(chǎn)減值會計實務是不夠的。會計信息的相關性應該使會計信息同決策相聯(lián)系，從而有助于提高使用者的決策能力，其通常由預測價值、反饋價值和及時性三個要素組成。歷史成本具有明顯的“滯后性”，資產(chǎn)的減損情況通常只有在對資產(chǎn)進行處置時才進行披露，而資產(chǎn)減值會計正是針對這種缺陷，在資產(chǎn)發(fā)生減值時就及時地確認、計量和報告資產(chǎn)減值方面的信息，較好地滿足了及時性的要求。會計信息的可靠性可以確保信息免于錯誤及偏差，并能真實反映 它意欲反映的現(xiàn)象或狀況，即會計信息能如實表達所要反映的對象。國際會計準則委員會在《國際會計準則第 36 號 —— 資產(chǎn)減值》指出：在每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應核查是否存在資產(chǎn)可能減值的跡象，如果存在這樣的跡象，企業(yè)應估計資產(chǎn)的可收回金額。 資產(chǎn)減值會計的確認標準 當前會計界關于資產(chǎn)減值準備的確認主要有三種標準，即永久性標準、可能性標準和經(jīng)濟性標準。然而，這一標準在運用時選用的確認和計量基礎可能不一致，比如美國，確認時使用未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，計量時使用公允價值。各國在資產(chǎn)減值確認原則上也有不同的取舍。短期投資中的股票投資、債券投資，固定資產(chǎn)中的房屋建筑物、運輸工具等。 目前的物流活動只關注從資源起始地到產(chǎn)品消費地的物流活動，并以盡可能高的效率來實現(xiàn)這一單向的物流活動。 哈爾濱理工大學遠東學院學士學位論文 9 資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回存在不合理性 在涉及資產(chǎn)減值的確認時，除資產(chǎn)減值的初次確認之外，還應考慮資產(chǎn)減值的再次確認， 即“資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回”問題。按照相關制度規(guī)定，資產(chǎn)實際變現(xiàn)時，其存有的減值準備必須同時轉(zhuǎn)回，抵減當期成本，增加利潤總額。 （ 3）現(xiàn)行市價。 ①銷售凈價。 公允價值本質(zhì)上是一種面向市場、強調(diào)公平的計量屬性。對于長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資