【正文】 企業(yè)利用追溯調(diào)整將資產(chǎn)減值 計(jì)入以前年度，這樣既擠掉了資產(chǎn)中的水分，又不影響當(dāng)年的利潤數(shù)字，從而造成將以前年度的利潤轉(zhuǎn)到本期的現(xiàn)象。若利用減值彌補(bǔ)資產(chǎn)損耗，不僅掩蓋了資產(chǎn)在消耗中被彌補(bǔ)這一漫長過程，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤留下一定空間，而且會給企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 17 致 謝 幾經(jīng)周折，反復(fù)修改，我的學(xué)位論文《資產(chǎn)減值會計(jì)研究》順利完成，結(jié)束了我本科階段最后一個艱巨的任務(wù)。會計(jì)理論界和有關(guān)部門既要大力宣傳和解釋新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，對難點(diǎn)問題有針對性地展開討論，又要完善會計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，加大對會計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。目前我國的上市公司普遍存在一股獨(dú)大的問題，控股大股東常常利用自身優(yōu)勢侵占上市公司的資產(chǎn)，傷害小股東。要進(jìn)一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場、生 產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等；要充分利用國家各級物價(jià)、工商管理、資產(chǎn)管理部門及獨(dú)立誠信的相關(guān)中介機(jī)構(gòu)和行業(yè)協(xié)會等所掌握的市場動態(tài)價(jià)格信息；要利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，定期公布有關(guān)資產(chǎn)、商品的價(jià)格、信息資料，進(jìn)一步完善現(xiàn)有的市場價(jià)格機(jī)制。對壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例也應(yīng)做出一定的限制，給出相應(yīng)的幅度范圍，避免出現(xiàn)不同的企業(yè)對同一公司的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額出現(xiàn)較大差異。準(zhǔn)則的做法雖然能夠在一定程度上防范公司操縱利潤的隨意性 ,但無法控制公司在資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)當(dāng)期獲取高額利潤。由于在減值金額的確定過程中，存在諸多主觀估計(jì)因素，不免有些公司出于某種經(jīng)濟(jì)動機(jī)，利用這些主觀因素進(jìn)行盈余管理。 《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表上不單獨(dú)設(shè)立項(xiàng)目來反映資產(chǎn)減值損失，在對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)以“資產(chǎn)負(fù)債表”附表的形式，即“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表”披露。與舊制度相比，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值的披露有更為嚴(yán)格的規(guī)定，對上市公司的信息披露提出了更高的要求，規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告及其附注中，企業(yè)至少應(yīng)對以下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備事項(xiàng)進(jìn)行披露： （ l）造成資產(chǎn)減值的原因。三是高難度。在實(shí)務(wù)中具體運(yùn)用資產(chǎn)組的概念，需要有與之相適應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算管理水平。 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 11 資產(chǎn)減值計(jì)量方法的選擇 我國資產(chǎn)減值會計(jì)的計(jì)量主要采用現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等三種方法。公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是屬于現(xiàn)值范疇的概念，在不同的情況下，可能表現(xiàn)為歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、短期應(yīng)收項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值或者以公允價(jià)值為計(jì)量目的的未來現(xiàn)金流量的 貼現(xiàn)值等。以上五種計(jì)量屬性是資產(chǎn)減值計(jì)量的基本屬性，其他的計(jì)量屬性如銷售凈價(jià)、可收回金額和公允價(jià)值等只是由上述五種屬性派生出來的計(jì)量屬性。現(xiàn)行成本又稱重置成本或現(xiàn)時(shí)投入成本，是指如果現(xiàn)實(shí)取得相同或同類資產(chǎn)或與其相當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)時(shí)將支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 （ 2）資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)同樣產(chǎn)生巨額收益。然而，要合理確定各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失有較大的難度，且各個類型的企業(yè)內(nèi)部管理制度不同，選用的會計(jì)估計(jì)、會計(jì)政策不同，加上企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)控制度的不健全，造成資產(chǎn)減值確認(rèn)的內(nèi)部信息來源困難，也使得會計(jì)從業(yè)人員無法正確、合理地判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值。對于為使用而持有的長期資產(chǎn)而言，其所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元可能包含某些流動資產(chǎn)（如應(yīng)收賬款和存貨）及負(fù)債（如應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款）。 資產(chǎn)類別是指某一類資產(chǎn)內(nèi)的各種具有相同性質(zhì)和相同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的各項(xiàng)具體資產(chǎn)的組合，如存貨 中的原材料、半成品和產(chǎn)成品。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)減值會計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可能是三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的任意組合?？赡苄詷?biāo)準(zhǔn)依據(jù)的是謹(jǐn)慎性原則，多數(shù)人認(rèn)為，可能性標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)當(dāng)局對未來的預(yù)測，充分發(fā)揮管理當(dāng)局的信息優(yōu)勢，從而使得企業(yè)的會計(jì)記錄更加接近經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí) 。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)資產(chǎn)是否存在減值的跡象，并據(jù)以估計(jì)可收回價(jià)值，確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，做好估計(jì)事項(xiàng)的質(zhì)量一記錄，以保證會計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和可靠性。 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 7 三、 資產(chǎn)減值會計(jì)的確認(rèn)及存在的問題 （一） 資產(chǎn)減值會計(jì)的確認(rèn) 資產(chǎn)減值會計(jì)的確認(rèn)時(shí)間 對于資產(chǎn)價(jià)值損失的確認(rèn)時(shí)間，從理論上來看，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)發(fā)生減值的當(dāng)期就予以確認(rèn)，但這在實(shí)務(wù)中是不可行的，也不符合成本效益原則?？煽啃酝ǔ０ㄈ鐚?shí)反映、可驗(yàn)證性和中立性三個部分。及時(shí)性要求會計(jì)應(yīng)盡可能在使用者做出決策之前提供與之有關(guān)的信息?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》中對相關(guān)性做出了明確的規(guī)定 ，“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價(jià)或者預(yù)測”。經(jīng)濟(jì)環(huán)境越復(fù) 雜，不確定性因素越多，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越大，應(yīng)用謹(jǐn)慎性要求的范圍就越廣，程度就越深，與此相對應(yīng)，資產(chǎn)減值會計(jì)便得到越來越多的重視。其主要計(jì)量屬性見如下主要資產(chǎn)計(jì)量屬性比較如 表： 21 計(jì)量屬性 時(shí)態(tài) 類型 交易 可靠性 相關(guān)性 操作難度 歷史成本 現(xiàn)行成本 現(xiàn)行市價(jià) 可變現(xiàn)凈值、銷售凈價(jià) 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 過去 現(xiàn)在 現(xiàn)在 現(xiàn)在 未來 投入 投入 產(chǎn)出 產(chǎn)出 產(chǎn)出 實(shí)際 假設(shè) 假設(shè) 假設(shè) 假設(shè) 強(qiáng) 弱 弱 強(qiáng) 易 難 表 21 財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會《資產(chǎn)減值會計(jì)》 資產(chǎn)減值會計(jì)符合資 產(chǎn)謹(jǐn)慎性 原則 謹(jǐn)慎性的會計(jì)信息質(zhì)量要求實(shí)質(zhì)是指在不確定條件下選擇最不可能高估資產(chǎn)和收益的方法。對于會計(jì)計(jì)量，它是“對某會計(jì)主體在一定時(shí)期所控制的資源及其變化的計(jì)量”。 資產(chǎn)減值會計(jì)的涵義 會計(jì)實(shí)務(wù)中上對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露，這就是資產(chǎn)減值會計(jì)。通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與企業(yè)會計(jì)制度及相關(guān)國際準(zhǔn)則的差異 比較，分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的經(jīng)濟(jì)后果，進(jìn)而提出資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)務(wù)操作中需要解決的問題和進(jìn)一步健全我國資產(chǎn)減值會計(jì)的建議。 著名會計(jì)學(xué)家 Mc Nichols 和 Wilson 也發(fā)現(xiàn) ， 當(dāng)企業(yè)的利潤非常大或非常小時(shí)，企業(yè)都傾向于提取較高的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這意味著企業(yè)管理人員有利用減值政策進(jìn)行利潤平滑和大清理的盈余管理行為 [2]。而資產(chǎn)減值會計(jì)在現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中存在著很多問題，因此，對資產(chǎn)減值會計(jì)應(yīng)用問題進(jìn)行研究，既對進(jìn)一步完善我國的財(cái)務(wù)會計(jì)理論具有一定的意義，又對指導(dǎo)資產(chǎn)減值會計(jì)哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 2 在實(shí)際工作中的應(yīng)用有積極的現(xiàn)實(shí)意義。準(zhǔn)則制定者也預(yù)期到了這種狀況，在 2021 年末 2021 年初接連發(fā)布了《 關(guān)于做好與新會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露工作的通知 》和《關(guān)于證券公司 2021 年年報(bào)審計(jì)及信息披露有關(guān)事宜的通知》，要求企業(yè)不 得在 2021 年年底前轉(zhuǎn)回巨額減值準(zhǔn)備，也不得隨意變更資產(chǎn)減值計(jì)提方法，要求審計(jì)人員要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，警惕企業(yè)利用新舊準(zhǔn)則的過渡期進(jìn)行盈余操縱。由此，我國的企業(yè)會計(jì) 準(zhǔn)則體系正式形成，并實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。最后提出了如何健全我國資產(chǎn)減值會計(jì)的幾點(diǎn)建議。擬從資產(chǎn)減值會計(jì)的理論問題入手，對其相關(guān)概念、理論基礎(chǔ)進(jìn)行探討 ，并對新會計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量和信息披露等方面的規(guī)定進(jìn)行分析，并提出了可能會影響新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的一些問題。 18 附錄 A 12 II 缺乏對盈余管理影響的披露要求 10 （一）資產(chǎn)減值會計(jì)的計(jì)量 3 研究方法 I 目 錄 摘 要 1 （二）研究目的和意義 2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 8 資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回存在不合理性 15 （四）提高會計(jì)人員的職業(yè)道德和素質(zhì) 15 提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平 最后提出了如何健全我國資產(chǎn)減值會計(jì)的幾點(diǎn)建議。 為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的需要， 2021 年 7 月 19 日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 8 號 —— 資產(chǎn)減值》（征求意見稿）。 2021 年 10 月 30 日發(fā)布了《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南 》， 2021 年 11 月 26 日發(fā)布了解釋公告第 1 號。 （二） 研究目的和意義 研究目的 合理計(jì)提資產(chǎn)減值，對于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高會計(jì)信息質(zhì)量有著重要作用。 （三） 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 國外研究現(xiàn)狀 20 世紀(jì) 80 年代以后，美國會計(jì)學(xué)術(shù)界開始利用資本市場的有關(guān)數(shù)據(jù)得出一些關(guān)于資產(chǎn)減值的實(shí)證研究結(jié)論。 國 內(nèi) 研究現(xiàn)狀 近年來，我國國內(nèi)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的研究現(xiàn)狀可以概括如下： （ 1）周忠惠、羅世全在《上市公司資產(chǎn)減值會計(jì)研究》（ 2021 年）一文中主要探討了資產(chǎn)減值會計(jì)的理論起點(diǎn)為決策有用觀、資產(chǎn)減值會計(jì)的實(shí)質(zhì)是對資產(chǎn)定義的角度、資產(chǎn)減值會計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn) ，資產(chǎn)減值計(jì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)為：現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、銷售凈價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值（在用價(jià)值）、公允價(jià)值、可收回金額。 本文試圖通過對資產(chǎn)減值會計(jì)的理論問題及實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行分析，一方面分析資產(chǎn)減值會計(jì)在確認(rèn)、計(jì)量、披露方面存在的問題。從財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)出發(fā)（反映受托責(zé)任，有助經(jīng)濟(jì)決策），資產(chǎn)減值會計(jì)就是將資產(chǎn)可收回金額與歷史成本、賬面成本進(jìn)行比較、修正的會計(jì)處理過程。按照現(xiàn)代資產(chǎn)計(jì)量理論 的要求，應(yīng)從完整的時(shí)空觀來反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值狀況，在選用資產(chǎn) 的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)不應(yīng)是單一的，而應(yīng)當(dāng)是多重的。亨德里克森對此做了進(jìn)一步的揭示，“會計(jì)師對于資產(chǎn)和收益具有幾種可能的價(jià)值的話，應(yīng)按其最低的價(jià)值來呈報(bào)，而對于負(fù)債和費(fèi)用具有幾種可能的價(jià)值的話，則應(yīng)按其最高的價(jià)值來呈報(bào)，它意味著對于費(fèi)用與其遲確認(rèn)不如早確認(rèn)，而對于收入與其早確認(rèn)不如遲確認(rèn)”。 資產(chǎn)減值會計(jì)源于謹(jǐn)慎性要求的應(yīng)用，但僅用謹(jǐn)慎性要求來規(guī)范與指導(dǎo)資產(chǎn)減值會計(jì)實(shí)務(wù)是不夠的。會計(jì)信息的相關(guān)性應(yīng)該使會計(jì)信息同決策相聯(lián)系，從而有助于提高使用者的決策能力，其通常由預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個要素組成。歷史成本具有明顯的“滯后性”，資產(chǎn)的減損情況通常只有在對資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)才進(jìn)行披露，而資產(chǎn)減值會計(jì)正是針對這種缺陷，在資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)就及時(shí)地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告資產(chǎn)減值方面的信息，較好地滿足了及時(shí)性的要求。會計(jì)信息的可靠性可以確保信息免于錯誤及偏差，并能真實(shí)反映 它意欲反映的現(xiàn)象或狀況，即會計(jì)信息能如實(shí)表達(dá)所要反映的對象。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在《國際會計(jì)準(zhǔn)則第 36 號 —— 資產(chǎn)減值》指出：在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)核查是否存在資產(chǎn)可能減值的跡象，如果存在這樣的跡象，企業(yè)應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。 資產(chǎn)減值會計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 當(dāng)前會計(jì)界關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。然而，這一標(biāo)準(zhǔn)在運(yùn)用時(shí)選用的確認(rèn)和計(jì)量基礎(chǔ)可能不一致，比如美國，確認(rèn)時(shí)使用未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值，計(jì)量時(shí)使用公允價(jià)值。各國在資產(chǎn)減值確認(rèn)原則上也有不同的取舍。短期投資中的股票投資、債券投資，固定資產(chǎn)中的房屋建筑物、運(yùn)輸工具等。 目前的物流活動只關(guān)注從資源起始地到產(chǎn)品消費(fèi)地的物流活動，并以盡可能高的效率來實(shí)現(xiàn)這一單向的物流活動。 哈爾濱理工大學(xué)遠(yuǎn)東學(xué)院學(xué)士學(xué)位論文 9 資產(chǎn)減值損失禁止轉(zhuǎn)回存在不合理性 在涉及資產(chǎn)減值的確認(rèn)時(shí)，除資產(chǎn)減值的初次確認(rèn)之外，還應(yīng)考慮資產(chǎn)減值的再次確認(rèn)， 即“資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回”問題。按照相關(guān)制度規(guī)定，資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)時(shí)，其存有的減值準(zhǔn)備必須同時(shí)轉(zhuǎn)回，抵減當(dāng)期成本，增加利潤總額。 （ 3）現(xiàn)行市價(jià)。 ①銷售凈價(jià)。 公允價(jià)值本質(zhì)上是一種面向市場、強(qiáng)調(diào)公平的計(jì)量屬性。對于長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資