資產損失的賬務處理(完整版)
【正文】 財產損失后的利潤總額為1000000元，并作為應納稅所得額申報應繳所得稅330000元，在扣除預交的260000元所得稅后作會計處理為：借：所得稅70000貸：應交稅金——應交所得稅70000該公司還分別按照稅后凈利潤的10%和5%計提了盈余公積金和公益金。因為財產損失的申報與批準需要間隔一定的時間，且財產損失按照會計制度規(guī)定計入利潤總額和按照稅收法規(guī)計入應納稅所得額的金額也不一定相等。二、存貨損失的會計處理某內資企業(yè)系一般納稅人，2006年不包括以下經濟業(yè)務的情況下的會計利潤為200萬元，應交增值稅金已足額上交，其它會計資料反映情況如下：已計提存貨跌價準備15萬元；因倉庫保管員王某放松責任心，導致倉庫原材料被盜，經盤查，材料賬面價值為50000元（其中含分攤的運費4650元）；意外火災造成庫存產品全部燒毀，該產成品的非正常損失金額40萬元。對于這種情況下的存貨損失，其進項稅額的處理也不屬于管理不善。價損的原因不是企業(yè)本身所能把控。根據《增值稅暫行條例》規(guī)定，非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額都不得從銷項稅額中抵扣，已經抵扣的進項稅應予轉出。同時，應當根據不同的資產類別，分別設置“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“投資性房地產減值準備”、“無形資產減 值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權投資減值準備”、“生產性生物資產減值準備”等科目。當企業(yè)確定資產發(fā)生了減值時，應當根據所確認的資產減值金額，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”、“在建工程減值準備”、“投資性房地產減值準備”、“無形資產減值準備”、“商譽減值準備”、“長期股權投資減值準備”、“生產性生物資產減值準備”等科目。而存貨損失是否可以作進項稅轉出，在實際操作中關鍵是要把握對非正常損失的界定。如，前幾年國家就規(guī)定停止使用的“塑料餐盒”，因此，其所發(fā)生的損失，不應界定為是管理不善，其進項稅額無須做轉出的處理。對此，國家尚無統(tǒng)一的稅收政策，但安徽省曾經請示國家稅務總局后，做出這樣的解釋：《安徽省國家稅務局關于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函[2008]10號）一、關于存貨進項稅額轉出問題：“（二）納稅人因庫存商品已過保質期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報廢或低價銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進項稅額轉出處理。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進項稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內自然損耗；以上材料進項稅稅率為17%，不考慮其他稅費和納稅調整。所以在稅務機關審批前，可以先根據會計制度規(guī)定將財產損失計入當期損益；對稅務機關審批后認定不符合稅前扣除條件的財產損失再作納稅調整并進行相應的會計處理。（二）財產損失審批后的會計處理負責審批的稅務機關接到某公司提供的有關財產損失的申報材料后，依據《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局第13號令）規(guī)定，指派3名工作人員對申報材料的真實性進行了實地核查。例：某公司在財產清查中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬設備，重置成本為100000元，假定該企業(yè)適用25%的所得稅稅率，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。因此，所謂匯兌差額，是指對同樣數(shù)量的外幣金額采用不同的匯率折算為記賬本位幣金額所產生的差異。：對于外幣貨幣性資產項目匯兌損益的稅務處理問題，有2個文件作出相關規(guī)定。會計處理如下：2007年7月1日，借：應收賬款——美元戶7000000貸：，借：財務費用100000貸：應收賬款——，借：銀行存款6800000財務費用100000貸：應收賬款——[2008]264號文件的規(guī)定，在資產負債表日即2007年12月31日，企業(yè)外幣貨幣性項目因匯率變動導致的計入當期損益的匯率差額部分，相當于公允價值變動，在未實際處置或結算時不計入當期應納稅所得額。在12月31日，對于應收賬款項目下的會計上應確認的匯兌損益，企業(yè)是按如下方法計算的：應收賬款匯兌損益=500－（2007＋300－100＋600＋400－900）＝110（萬美元）。這主要發(fā)生在企業(yè)的外幣兌換業(yè)務中。一般來說，應收賬款符合下列條件之一的，就應將其確認為壞賬：債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的賬款；債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回的賬款；債務人較長時期內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回可能性極小的賬款。備抵法備抵法就是指企業(yè)按期估計可能產生的壞賬損失，并列入當期費用，形成企業(yè)的壞賬準備，待實際發(fā)生壞賬損失時，再沖銷壞賬準備和應收賬款的處理方法。通常使用的是應收賬款余額百分比法。我國
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