【正文】 1日 2013年11月 1 報告摘要 美國安然能源公司，一個居世界500強第7位，2000年營業(yè)規(guī)模過千億美元，讓世人赫然的能源巨人，幾乎在一瞬間倒塌了。1916年，安達信公司成為業(yè)內(nèi)首家采用一套正式招聘大學(xué)畢業(yè)生計劃的專業(yè)會計行。1987年正式進入中國市場，后在中國設(shè)立合作制會計師事務(wù)所安達信華強會計師事務(wù)所。1990年，安然收入的80%來自天然氣傳輸服務(wù)業(yè)，而到2000年其收入的95%來自能源交易與批發(fā)業(yè)務(wù)。 切歐斯還注意到有些文件涉及了安然背后的合伙公司，這些公司和安然有著說不清的幕后交易，作為安然的首席執(zhí)行官，斯基林一直在拋出手 7中的安然股票———而他不斷宣稱安然的股票會從當(dāng)時的70美元左右升至126美元。并最終于10月31日開始對安然及其合伙公司進行正式調(diào)查。11月30日，市值由峰值時的800億美元跌至2億美元。 在美國證券與交易委員會對安然破產(chǎn)事件的調(diào)查過程中，德勤已經(jīng)受委派進駐安然，調(diào)查安達信在美國的會計和審計業(yè)務(wù)。 ，并隱藏了數(shù)億美元的債務(wù)。鄧肯除名。通過這種精密安排，和世界各地的成員所共享資源、分配利潤、承擔(dān)風(fēng)險。 二、案例分析 “一個審計師不但要在實質(zhì)上保持獨立，而且要在形式上也保持獨立”，這是安達信對其每個新員工都要培訓(xùn)的一課，但是安達信管理層忘了這基本的一點。所謂形式上的獨立性，是指注冊會計師必須與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關(guān)系。安達信對安然公司的審計缺乏獨立性主要表現(xiàn)兩方面：其一，安達信不僅為安然公司提供審計鑒證服務(wù)而且提供收入不菲的咨詢業(yè)務(wù)。至于從安達信辭職，到安然公司擔(dān)任較低級別管理人員的更是不勝枚舉。換言之，安然公司經(jīng)過去達信審計的財務(wù)報表并不能公允地反映其經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，得到安達信認(rèn)可的內(nèi)部控制也不能確保安然公司財務(wù)報表的可靠性，安達信的報告所描述的財務(wù)圖像和內(nèi)部控制的有效性，嚴(yán)重偏離了安然公司的實際情況。該聲明指出美國的會計準(zhǔn)則至少三方面的弊端：（1）、關(guān)聯(lián)交易、特殊目的實體、金融工具市場風(fēng)險的披露要求含糊其辭，缺乏明確指導(dǎo)。同業(yè)互查，也可譯為“同業(yè)復(fù)核”，是美國注冊會計師協(xié)會為提高審計和會計服務(wù)質(zhì)量而構(gòu)建的一項重要的行業(yè)自律機制，迄今已推行多年。安然本來是一個能源交易商，干好它原來經(jīng)營的石油和天然氣輸送管道業(yè)務(wù)、發(fā)供電業(yè)務(wù)是其本分，但看到人家經(jīng)營木材、紙漿、保險、建筑等發(fā)了財于是便手癢癢起來，一點一點地擴張開來，十五年光景，搞成了一個經(jīng)營3000多個產(chǎn)品的特大雜貨攤子。除了安達信有過審計造假的劣跡，“五大”中的其他成員也不見得個個干凈。梳理安達信與安然的種種關(guān)系，我們發(fā)現(xiàn)在安達信身上至少兼有安然外部審計、安然公司顧問、安然公司會計三種身份，難怪美國人稱其為“可笑的會計”。因此，為避免由于實施非審計服務(wù)影響注冊會計師最重要的職業(yè)道德精神——獨立性，一家事務(wù)所不能為一個客戶同時提供兩種服務(wù)，接受審計服務(wù)的客戶與接受非審計服務(wù)的客戶兩者之間也不能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此，嚴(yán)格限定事務(wù)所與被審計單位所簽定的合同的期限，同時制定對同一企業(yè)的審計工作不能連任兩屆等措施是必要的。 作為單位內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)的內(nèi)部審計，主要對各項經(jīng)營管理活動是否達到預(yù)定目標(biāo)、是否遵循了國家統(tǒng)一制定的會計準(zhǔn)則和會計規(guī)章制度等進行監(jiān)督。由此可見，當(dāng)今的準(zhǔn)則制度已經(jīng)不再適應(yīng)越來越復(fù)雜的財務(wù)問題，必須進行改進，使其跟上經(jīng)濟的發(fā)展。因此，我國必須加快會計準(zhǔn)則的制定，并不斷完善現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則，避免安然事件在中國的重演。然而安然公司在過去一年的每年季度報表中，都將巨額開支列入資本性支出，內(nèi)部審計人員卻一年后才發(fā)現(xiàn)，說明該公司內(nèi)部審計工作效率極其低下。 在美國，對注冊會計師的監(jiān)管問題一般主要依靠審計業(yè)的自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督，監(jiān)管機構(gòu)只有在問題暴露后才進行追查。 我國審計理論界一直都很少關(guān)注這樣的問題，即會計師事務(wù)所在沒有妥善保管和正確使用審計工作底稿等審計檔案時，應(yīng)該承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。 安然和安達信都是財務(wù)創(chuàng)新的“急先鋒”。多年來政府放松了對會計界的監(jiān)管，因此，實際上實行的是民間自律模式，同時還引入了同業(yè)互查。 在美國的公司治理結(jié)構(gòu)中，為了防止公司大股東和高級管理層侵犯中小股東的合法權(quán)益，歷來十分注重引入獨立董事制度，而且要求獨立董事嚴(yán)格保持獨立、公正的形象，在公司治理中發(fā)揮重大作用。 三、案例思考與啟示 安然公司的倒閉，其董事會和管理層負(fù)有不可推卸的責(zé)任。（3）、在當(dāng)今的經(jīng)濟環(huán)境下，會計準(zhǔn)則制定過程過于笨拙和緩慢，準(zhǔn)則制定效率必須大幅度提高。操辦這件事的是安達信休斯頓分部的大衛(wèi)其三，安達信的政治行動委員會在2000年美國國會選舉中就捐贈了99萬美元的“政治獻金”。2000年度安達信向安然公司收取了高達5200萬美元的費用。形式上的獨立性又可進一步分為組織上的獨立性、經(jīng)濟上的獨立性與人員上的獨立性三種。安達信在對安然公司進行審計的過程中出現(xiàn)的問題主要有以下幾點： 獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的前提，離開獨立性，審計質(zhì)量幾乎是不可期望的。 為逃避株連，安達信的海外公司紛紛自尋出路，脫離安達信的全球網(wǎng)絡(luò)，2002年3月21日安達信（香港）和安達信（中國）宣布加盟普華永道，安達信被拆掉第一塊磚。鄧肯則申辨：這是總部的授意。 2001年10月安然財務(wù)丑聞爆發(fā)，美國證監(jiān)會宣布對安然進行調(diào)查。結(jié)果為安然出具審計意見的安達信只能陪同安然坐在火山口。安然公司董事會特別委員會于2002年2月2日在紐約聯(lián)邦破產(chǎn)法院公布一份長達218頁的報告，據(jù)該報告，安然公司之所以倒閉，是因為管理層經(jīng)營不善，以及部分員工利用職權(quán)之便為自己聚斂財富。 2001年11月下旬，美國最大的能源交易商安然首次公開承認(rèn)自1997年至今，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中，通過大約300