7營改增對金融業(yè)稅負影響(完整版)
【正文】 16年5月，我國營業(yè)稅改為增值稅的轉型在所有行業(yè)開始實施，由此營業(yè)稅將退出我國稅制。由于每個細化行業(yè)特點不同，營改增對金融行業(yè)不同板塊的影響可能不太相同。按照目前比較公認的方法，本文將我國金融行業(yè)分為主營貨幣金融服務的銀行、主營資本市場服務的證券公司、保險三大板塊以及其他金融服務等[3]，因此，本文重點就金融行業(yè)三大板塊的營改增后稅負情況進行測算，從而得出更準確的結論。同時資本市場服務業(yè)最近幾年發(fā)展迅速，證券市場的繁榮使得證券公司收益較好，從而稅收貢獻也較大[4]。雖然改征增值稅后，名義稅率比原來提高了1%，但營業(yè)稅是含稅收入，而增值稅是不含稅收入且還可抵扣進項稅額，所以實際稅負的高低更多取決于可抵扣的進項稅額情況。具體而言，對于證券公司貸款產(chǎn)生的利息支出不能作為進項抵扣；證券公司收取的服務費用類似于銀行服務費也不得在進項抵扣；證券轉讓產(chǎn)生的價差征稅不開票；閑置資金產(chǎn)生的利息收入不征稅。接下來本文結合具體企業(yè)情況進行測算，實例考察有關影響。（2）增值稅適用稅率選擇上，由于金融業(yè)業(yè)務量較大，且多符合一般增值稅納稅人的有關規(guī)定，所以選擇一般征稅法下6%的稅率進行測算，這也是我國稅制改革的出發(fā)點之一。其次，對于證券業(yè)板塊，通過分析發(fā)現(xiàn)證券公司和銀行的收入很多是相同的，這可能與兩者業(yè)務相重合有關，具體主要有傭金收入、保證金的存貸利息以及金融產(chǎn)品的投資損益和市場波動導致的公允變動等，在收入占比方面，證券公司的手續(xù)費及傭金收入的比重高于銀行，利息凈收入居第二位，再者投資損益在證券公司的收入結構中占據(jù)較大比例，這主要是因為證券公司的經(jīng)紀業(yè)務和投資業(yè)務比銀行更豐富和完善，這三者的比例達到證券公司收入的94%左右，而剩余其他業(yè)務收入占比較小，因此主要以手續(xù)費及傭金收入、利息凈收入和投資收益作為證券業(yè)板塊的銷項稅額計稅基礎。通過對各板塊業(yè)務的比較分析，得出三大板塊的可抵扣進項稅額的計算公式。%，也就是說在一般計稅法下，%時，稅制改革前后企業(yè)的稅負相同。通過四個測算樣本可以看出保險行業(yè)整體比銀行和證券業(yè)的臨界稅率高出很多，%，%時，一般納稅人在營改增前后的稅負才一致（詳見表4）。稅負的變化對于未來金融行業(yè)而言，可以說是一大利好，但是從我國金融行業(yè)的發(fā)展規(guī)模和對國家稅收貢獻的份額來看，還有一些需要繼續(xù)引導的，國家應該利用這次稅收改革機會，在細化有關業(yè)務稅收規(guī)則時，考慮到不同板塊的發(fā)展態(tài)勢，采取一些有差異性的細則，通過稅收調(diào)整，使得我國金融行業(yè)的結構得到進一步優(yōu)化。尤其是保險業(yè)由于業(yè)務復雜，更難以判斷，盡管不甚精確，但還是可以大概反映金融行業(yè)稅改后有關稅負變化情況。另外，通過稅收與總稅收比可以看到，所測試的稅收與總稅收比都超過75%，說明本文測算的合理性。其中增值稅有關業(yè)務主要是證券業(yè)和銀行業(yè)的營業(yè)支出扣除營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失和非應稅業(yè)務及管理費之后的結果。同樣的，通過對其收入結構分析發(fā)現(xiàn)保險公司的主要收入來源為已賺取保費和投資損益，兩者之和達到98%的比例，可以合理采用簡化方式對銷項稅額稅基進行測算。（4）考慮到營業(yè)稅金及附加，%
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