7營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)稅負(fù)影響(完整版)
【正文】 16年5月，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的轉(zhuǎn)型在所有行業(yè)開(kāi)始實(shí)施，由此營(yíng)業(yè)稅將退出我國(guó)稅制。由于每個(gè)細(xì)化行業(yè)特點(diǎn)不同，營(yíng)改增對(duì)金融行業(yè)不同板塊的影響可能不太相同。按照目前比較公認(rèn)的方法，本文將我國(guó)金融行業(yè)分為主營(yíng)貨幣金融服務(wù)的銀行、主營(yíng)資本市場(chǎng)服務(wù)的證券公司、保險(xiǎn)三大板塊以及其他金融服務(wù)等[3]，因此，本文重點(diǎn)就金融行業(yè)三大板塊的營(yíng)改增后稅負(fù)情況進(jìn)行測(cè)算，從而得出更準(zhǔn)確的結(jié)論。同時(shí)資本市場(chǎng)服務(wù)業(yè)最近幾年發(fā)展迅速，證券市場(chǎng)的繁榮使得證券公司收益較好，從而稅收貢獻(xiàn)也較大[4]。雖然改征增值稅后，名義稅率比原來(lái)提高了1%，但營(yíng)業(yè)稅是含稅收入，而增值稅是不含稅收入且還可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以實(shí)際稅負(fù)的高低更多取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額情況。具體而言，對(duì)于證券公司貸款產(chǎn)生的利息支出不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣；證券公司收取的服務(wù)費(fèi)用類(lèi)似于銀行服務(wù)費(fèi)也不得在進(jìn)項(xiàng)抵扣；證券轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的價(jià)差征稅不開(kāi)票；閑置資金產(chǎn)生的利息收入不征稅。接下來(lái)本文結(jié)合具體企業(yè)情況進(jìn)行測(cè)算，實(shí)例考察有關(guān)影響。（2）增值稅適用稅率選擇上，由于金融業(yè)業(yè)務(wù)量較大，且多符合一般增值稅納稅人的有關(guān)規(guī)定，所以選擇一般征稅法下6%的稅率進(jìn)行測(cè)算，這也是我國(guó)稅制改革的出發(fā)點(diǎn)之一。其次，對(duì)于證券業(yè)板塊，通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)證券公司和銀行的收入很多是相同的，這可能與兩者業(yè)務(wù)相重合有關(guān)，具體主要有傭金收入、保證金的存貸利息以及金融產(chǎn)品的投資損益和市場(chǎng)波動(dòng)導(dǎo)致的公允變動(dòng)等，在收入占比方面，證券公司的手續(xù)費(fèi)及傭金收入的比重高于銀行，利息凈收入居第二位，再者投資損益在證券公司的收入結(jié)構(gòu)中占據(jù)較大比例，這主要是因?yàn)樽C券公司的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)比銀行更豐富和完善，這三者的比例達(dá)到證券公司收入的94%左右，而剩余其他業(yè)務(wù)收入占比較小，因此主要以手續(xù)費(fèi)及傭金收入、利息凈收入和投資收益作為證券業(yè)板塊的銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)稅基礎(chǔ)。通過(guò)對(duì)各板塊業(yè)務(wù)的比較分析，得出三大板塊的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式。%，也就是說(shuō)在一般計(jì)稅法下，%時(shí)，稅制改革前后企業(yè)的稅負(fù)相同。通過(guò)四個(gè)測(cè)算樣本可以看出保險(xiǎn)行業(yè)整體比銀行和證券業(yè)的臨界稅率高出很多，%，%時(shí)，一般納稅人在營(yíng)改增前后的稅負(fù)才一致（詳見(jiàn)表4）。稅負(fù)的變化對(duì)于未來(lái)金融行業(yè)而言，可以說(shuō)是一大利好，但是從我國(guó)金融行業(yè)的發(fā)展規(guī)模和對(duì)國(guó)家稅收貢獻(xiàn)的份額來(lái)看，還有一些需要繼續(xù)引導(dǎo)的，國(guó)家應(yīng)該利用這次稅收改革機(jī)會(huì)，在細(xì)化有關(guān)業(yè)務(wù)稅收規(guī)則時(shí)，考慮到不同板塊的發(fā)展態(tài)勢(shì)，采取一些有差異性的細(xì)則，通過(guò)稅收調(diào)整，使得我國(guó)金融行業(yè)的結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步優(yōu)化。尤其是保險(xiǎn)業(yè)由于業(yè)務(wù)復(fù)雜，更難以判斷，盡管不甚精確，但還是可以大概反映金融行業(yè)稅改后有關(guān)稅負(fù)變化情況。另外，通過(guò)稅收與總稅收比可以看到，所測(cè)試的稅收與總稅收比都超過(guò)75%，說(shuō)明本文測(cè)算的合理性。其中增值稅有關(guān)業(yè)務(wù)主要是證券業(yè)和銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)支出扣除營(yíng)業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)及管理費(fèi)之后的結(jié)果。同樣的，通過(guò)對(duì)其收入結(jié)構(gòu)分析發(fā)現(xiàn)保險(xiǎn)公司的主要收入來(lái)源為已賺取保費(fèi)和投資損益，兩者之和達(dá)到98%的比例，可以合理采用簡(jiǎn)化方式對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅基進(jìn)行測(cè)算。（4）考慮到營(yíng)業(yè)稅金及附加，%
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