【正文】 實際成本，分別反映其標準成本和實際成本，分析各種差異；分析各種差異；5. 根據(jù)費用分配表，將標準成本根據(jù)費用分配表，將標準成本 記入成本明細帳記入成本明細帳 ， 計算計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的標準成本并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的標準成本 ；；6. 設(shè)置有關(guān)差異科目，設(shè)置有關(guān)差異科目， 將計算的差異記入相應(yīng)科目將計算的差異記入相應(yīng)科目 ，通，通過差異的分配結(jié)轉(zhuǎn)，從而過差異的分配結(jié)轉(zhuǎn)，從而 計算出產(chǎn)品的實際成本計算出產(chǎn)品的實際成本 。力可達到的成本，可以作為日常成本控制的標準。標準太高，很難實標準太高，很難實現(xiàn)，可以作為成本現(xiàn)，可以作為成本控制的戰(zhàn)略目標控制的戰(zhàn)略目標成本項目 用量標準 價格標準直接材料 單位產(chǎn)品材料標準用量 材料標準單價直接人工 單位產(chǎn)品直接人工工時 標準人工工資率制造費用 單位產(chǎn)品直接人工工時 標準制造費用率 二、標準成本的制定二、標準成本的制定 單位產(chǎn)品標準成本單位產(chǎn)品標準成本 = 標準消耗量標準消耗量 標準單價標準單價 不同的成本項目，標準的制定部門不同不同的成本項目，標準的制定部門不同生產(chǎn)、技術(shù)部門會計會中相關(guān)部門（一）直接材料標準成本的制定（一）直接材料標準成本的制定 直接材料直接材料標準成本標準成本單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品用料標準用料標準標準材標準材料單價料單價標準小時標準小時工資率工資率單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標準工時標準工時直接人工直接人工標準成本標準成本標準總工時標準總工時標準工資總額標準工資總額標準小時標準小時工資率工資率含生產(chǎn)中的合理損耗，稱單耗（二）直接人工標準成本的制定（二）直接人工標準成本的制定 說明：標準總工時是指一定期間內(nèi)充分利用現(xiàn)有生說明：標準總工時是指一定期間內(nèi)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所能提供的人工總工時或機器總工時。超支差異與節(jié)約差異（二）標準成本差異的種類（二）標準成本差異的種類 （三）成本差異的計算與分析直接材料成本差異直接人工成本差異變動制造費用差異固定制造費用差異差異分析 —— 差異的原因n 標準問題與執(zhí)行問題n 標準過緊、無法實現(xiàn)？n 環(huán)境改變，標準無法實現(xiàn)？n 區(qū)分難以實現(xiàn)與不能實現(xiàn) （ 1）直接材料成本差異的計算 直接材料成本差異 =實際總成本－標準總成本計算模式如下： 直接材料成本差異：材料價格差異＋材料用量差異數(shù)量差異 =實際產(chǎn)量 （實際單耗－標準單耗） 標準單價價格差異 =實際產(chǎn)量 實際單耗 （實際單價－標準單價） （ 2）直接材料成本差異的分析 直接材料成本差異計算與分析 按實際按實際產(chǎn)量產(chǎn)量①① 數(shù)量差異的分析數(shù)量差異的分析 ②② 價格差異的分析價格差異的分析 價格差異是采購過程中形成的價格差異是采購過程中形成的 。 實際用量n 工資率差異形成的原因 ：包括直接生產(chǎn)工人升級或者降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或者使用臨時工、出勤率變化等。變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異 形成原因與人工效率差異相同。第五部分 成本差異的賬務(wù)處理 （一）成本差異賬戶的設(shè)置與登記方法 （記錄差異） 核算成本差異使用的賬戶： 1）按 大的成本項目 設(shè)置，如 “直接材料成本差異 ”賬戶、 “直接人工成本差異 ”賬戶、 “變動性制造費用差異 ”賬戶和 “固定性制造費用差異 ”賬戶； 2）按 具體成本差異內(nèi)容 設(shè)置賬戶，如 “直接材料數(shù)量差異 ”賬戶、 “直接材料價格差異 ”賬戶、 “直接人工工資率差異 ”賬戶、 “變動制造費用耗費差異 ”賬戶、 “變動制造費用效率差異 ”賬戶、 “固定制造費用耗費差異 ”賬戶、 “固定制造費用能力差異 ”賬戶、 “固定制造費用效率差異 ”賬戶。如材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。n 此方法的 依據(jù) ：確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應(yīng)當直接體現(xiàn)在本期損益之中，并能體現(xiàn)本期成本控制和工作成績的好壞。預算差異 =固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預算數(shù) =實際產(chǎn)量 單位固定性制造費用實際成本 －預算產(chǎn)量 單位固定性制造費用標準成本產(chǎn)量差異 =固定制造費用預算數(shù)－固定制造費用標準成本 =預算產(chǎn)量 單位固定性制造費用標準成本 －實際產(chǎn)量 單位固定性制造費用標準成本 =(預算產(chǎn)量－實際產(chǎn)量 )單位固定性制造費用標準成本 =(生產(chǎn)能量－實際產(chǎn)量標準工時 )固定性制造費用標準小時費用率 數(shù)量差異數(shù)量差異價格差異價格差異單位固定性制造費用標準成本＝單位固定性制造費用標準成本＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時 固定性制造費用小時工資率固定性制造費用小時工資率P182例例 7—21先算量差好理解實際標準成本：實際標準成本： y0＝＝ a1b0c0 中間變量中間變量 2 ：： y”＝＝ a0b0c0 實際成本實際成本 ：： y1＝＝ a1b1c1 量差＝量差＝ y”－－ y0＝（＝（ a0 －－ a1）） b0c0 價差＝價差＝ y1－－ y”＝＝ a1b1c1－－ a0b0c0 （預算差異）（預算差異） ◎◎ 適用于固定性制造費用差異（兩差異）的計算適用于固定性制造費用差異（兩差異）的計算預算固定性制造費用單位固定性制造費用標準成本單位固定性制造費用實際成本非標準的連環(huán)替代n 將固定制造費用的成本差異分為 預算差異、生產(chǎn)效率差異 和 生產(chǎn)能力利用差異 三部分。②② 直接人工成本差異的分析直接人工成本差異的分析 工資率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工的工資率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工的 實際實際工資率與工資率與 標準標準 工資率之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。 數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的 。 P175，例 7—14P176，例 7—15（三）變動性制造費用標準成本的制定 變動性制造變動性制造費用標準成本費用標準成本單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標準工時標準工時變動性制造費用變動性制造費用標準小時費用率標準小時費用率標準小時變動性標準小時變動性制造費用率制造費用率變動性制造變動性制造費用預算額費用預算額標準標準總工時總工時單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標準工時標準工時固定性制造費用固定性制造費用標準小時費用率標準小時費用率固定性制造固定性制造費用標準成本費用標準成本標準小時固定性標準小時固定性制造費用率制造費用率固定性制造固定性制造費用預算額費用預算額標準標準總工時總工時247。這種標準成本可以作為各期成基礎(chǔ)制定的標準成本。 第三部分第三部分 標準成本的制定標準成本的制定 是一種目標成本，說是一種目標成本，說明企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當明企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當消耗多少，亦稱消耗多少，亦稱 “應(yīng)計應(yīng)計成本成本 ”。對各種差異應(yīng)予以記錄，作出分析。 弊端：無法據(jù)以判斷產(chǎn)品生產(chǎn)成本的發(fā)生是否合理，弊端：無法據(jù)以判斷產(chǎn)品生產(chǎn)成本的發(fā)生是否合理，也無法正確地進行企業(yè)業(yè)績評價，更無法進行企業(yè)的也無法正確地進行企業(yè)業(yè)績評價，更無法進行企業(yè)的目標管理，實行有效的成本控制。有利于成本控制、成本分析和成本考核二、定額法的計算程序n 定額成本的計算原材料原材料費用定額費用定額產(chǎn)品原材料產(chǎn)品原材料消耗定額消耗定額原材料原材料計劃單價計劃單價生產(chǎn)工資生產(chǎn)工資費用定額費用定額 產(chǎn)