【正文】 實(shí)際成本，分別反映其標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本，分析各種差異；分析各種差異；5. 根據(jù)費(fèi)用分配表，將標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)費(fèi)用分配表，將標(biāo)準(zhǔn)成本 記入成本明細(xì)帳記入成本明細(xì)帳 ， 計(jì)算計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本 ；；6. 設(shè)置有關(guān)差異科目，設(shè)置有關(guān)差異科目， 將計(jì)算的差異記入相應(yīng)科目將計(jì)算的差異記入相應(yīng)科目 ，通，通過差異的分配結(jié)轉(zhuǎn)，從而過差異的分配結(jié)轉(zhuǎn)，從而 計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本計(jì)算出產(chǎn)品的實(shí)際成本 。力可達(dá)到的成本，可以作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)太高，很難實(shí)標(biāo)準(zhǔn)太高，很難實(shí)現(xiàn)，可以作為成本現(xiàn)，可以作為成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)控制的戰(zhàn)略目標(biāo)成本項(xiàng)目 用量標(biāo)準(zhǔn) 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)直接材料 單位產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)用量 材料標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)直接人工 單位產(chǎn)品直接人工工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)人工工資率制造費(fèi)用 單位產(chǎn)品直接人工工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用率 二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 = 標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)消耗量 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 不同的成本項(xiàng)目，標(biāo)準(zhǔn)的制定部門不同不同的成本項(xiàng)目，標(biāo)準(zhǔn)的制定部門不同生產(chǎn)、技術(shù)部門會(huì)計(jì)會(huì)中相關(guān)部門（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 直接材料直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品用料標(biāo)準(zhǔn)用料標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)材標(biāo)準(zhǔn)材料單價(jià)料單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率工資率單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)直接人工直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資總額標(biāo)準(zhǔn)工資總額標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率工資率含生產(chǎn)中的合理損耗，稱單耗（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 說明：標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)是指一定期間內(nèi)充分利用現(xiàn)有生說明：標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)是指一定期間內(nèi)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力所能提供的人工總工時(shí)或機(jī)器總工時(shí)。超支差異與節(jié)約差異（二）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的種類（二）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的種類 （三）成本差異的計(jì)算與分析直接材料成本差異直接人工成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異差異分析 —— 差異的原因n 標(biāo)準(zhǔn)問題與執(zhí)行問題n 標(biāo)準(zhǔn)過緊、無法實(shí)現(xiàn)？n 環(huán)境改變，標(biāo)準(zhǔn)無法實(shí)現(xiàn)？n 區(qū)分難以實(shí)現(xiàn)與不能實(shí)現(xiàn) （ 1）直接材料成本差異的計(jì)算 直接材料成本差異 =實(shí)際總成本－標(biāo)準(zhǔn)總成本計(jì)算模式如下： 直接材料成本差異：材料價(jià)格差異＋材料用量差異數(shù)量差異 =實(shí)際產(chǎn)量 （實(shí)際單耗－標(biāo)準(zhǔn)單耗） 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)價(jià)格差異 =實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單耗 （實(shí)際單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） （ 2）直接材料成本差異的分析 直接材料成本差異計(jì)算與分析 按實(shí)際按實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量①① 數(shù)量差異的分析數(shù)量差異的分析 ②② 價(jià)格差異的分析價(jià)格差異的分析 價(jià)格差異是采購過程中形成的價(jià)格差異是采購過程中形成的 。 實(shí)際用量n 工資率差異形成的原因 ：包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)或者降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或者使用臨時(shí)工、出勤率變化等。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 形成原因與人工效率差異相同。第五部分 成本差異的賬務(wù)處理 （一）成本差異賬戶的設(shè)置與登記方法 （記錄差異） 核算成本差異使用的賬戶： 1）按 大的成本項(xiàng)目 設(shè)置，如 “直接材料成本差異 ”賬戶、 “直接人工成本差異 ”賬戶、 “變動(dòng)性制造費(fèi)用差異 ”賬戶和 “固定性制造費(fèi)用差異 ”賬戶； 2）按 具體成本差異內(nèi)容 設(shè)置賬戶，如 “直接材料數(shù)量差異 ”賬戶、 “直接材料價(jià)格差異 ”賬戶、 “直接人工工資率差異 ”賬戶、 “變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 ”賬戶、 “變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 ”賬戶、 “固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 ”賬戶、 “固定制造費(fèi)用能力差異 ”賬戶、 “固定制造費(fèi)用效率差異 ”賬戶。如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。n 此方法的 依據(jù) ：確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，并能體現(xiàn)本期成本控制和工作成績的好壞。預(yù)算差異 =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) =實(shí)際產(chǎn)量 單位固定性制造費(fèi)用實(shí)際成本 －預(yù)算產(chǎn)量 單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)量差異 =固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =預(yù)算產(chǎn)量 單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 －實(shí)際產(chǎn)量 單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =(預(yù)算產(chǎn)量－實(shí)際產(chǎn)量 )單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =(生產(chǎn)能量－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) )固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率 數(shù)量差異數(shù)量差異價(jià)格差異價(jià)格差異單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 固定性制造費(fèi)用小時(shí)工資率固定性制造費(fèi)用小時(shí)工資率P182例例 7—21先算量差好理解實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本：實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本： y0＝＝ a1b0c0 中間變量中間變量 2 ：： y”＝＝ a0b0c0 實(shí)際成本實(shí)際成本 ：： y1＝＝ a1b1c1 量差＝量差＝ y”－－ y0＝（＝（ a0 －－ a1）） b0c0 價(jià)差＝價(jià)差＝ y1－－ y”＝＝ a1b1c1－－ a0b0c0 （預(yù)算差異）（預(yù)算差異） ◎◎ 適用于固定性制造費(fèi)用差異（兩差異）的計(jì)算適用于固定性制造費(fèi)用差異（兩差異）的計(jì)算預(yù)算固定性制造費(fèi)用單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單位固定性制造費(fèi)用實(shí)際成本非標(biāo)準(zhǔn)的連環(huán)替代n 將固定制造費(fèi)用的成本差異分為 預(yù)算差異、生產(chǎn)效率差異 和 生產(chǎn)能力利用差異 三部分。②② 直接人工成本差異的分析直接人工成本差異的分析 工資率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工的工資率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工的 實(shí)際實(shí)際工資率與工資率與 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 工資率之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。 數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的 。 P175，例 7—14P176，例 7—15（三）變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 變動(dòng)性制造變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)變動(dòng)性標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用率制造費(fèi)用率變動(dòng)性制造變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算額費(fèi)用預(yù)算額標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)總工時(shí)單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率固定性制造固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)固定性制造費(fèi)用率制造費(fèi)用率固定性制造固定性制造費(fèi)用預(yù)算額費(fèi)用預(yù)算額標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)總工時(shí)247。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為各期成基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 第三部分第三部分 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 是一種目標(biāo)成本，說是一種目標(biāo)成本，說明企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)明企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)消耗多少，亦稱消耗多少，亦稱 “應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì)成本成本 ”。對(duì)各種差異應(yīng)予以記錄，作出分析。 弊端：無法據(jù)以判斷產(chǎn)品生產(chǎn)成本的發(fā)生是否合理，弊端：無法據(jù)以判斷產(chǎn)品生產(chǎn)成本的發(fā)生是否合理，也無法正確地進(jìn)行企業(yè)業(yè)績評(píng)價(jià)，更無法進(jìn)行企業(yè)的也無法正確地進(jìn)行企業(yè)業(yè)績評(píng)價(jià)，更無法進(jìn)行企業(yè)的目標(biāo)管理，實(shí)行有效的成本控制。有利于成本控制、成本分析和成本考核二、定額法的計(jì)算程序n 定額成本的計(jì)算原材料原材料費(fèi)用定額費(fèi)用定額產(chǎn)品原材料產(chǎn)品原材料消耗定額消耗定額原材料原材料計(jì)劃單價(jià)計(jì)劃單價(jià)生產(chǎn)工資生產(chǎn)工資費(fèi)用定額費(fèi)用定額 產(chǎn)