【正文】 ② 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的分析 　變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異 是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。 效率差異：效率差異： 形成原因與人工效率差異相同。n 但這種做法會(huì)增加一些計(jì)算分配的工作量；同時(shí)，有些費(fèi)用計(jì)入存貨成本不一定合理，如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來獲取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本明顯不合理，可作為期間費(fèi)用匯總計(jì)入當(dāng)期損益。 但若差異數(shù)額較大或者制定的標(biāo)準(zhǔn)成本不符合實(shí)際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴(yán)重脫離實(shí)際成本，而且會(huì)歪曲本期經(jīng)營(yíng)成本，因此，在成本差異數(shù)額不大時(shí)宜采用此種方法。生產(chǎn)能力利用差異：生產(chǎn)能力利用差異： 主要由產(chǎn)銷數(shù)量導(dǎo)致。 效率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工完成一定效率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工完成一定生產(chǎn)任務(wù)所耗費(fèi)生產(chǎn)任務(wù)所耗費(fèi) 實(shí)際實(shí)際 工時(shí)同其工時(shí)同其 預(yù)定預(yù)定 需用工時(shí)之間發(fā)生需用工時(shí)之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門責(zé)任，如購(gòu)入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會(huì)使用料超過標(biāo)準(zhǔn) （采購(gòu)部門負(fù)責(zé)）；（采購(gòu)部門負(fù)責(zé)）； 又如加工工藝變更 （ 技技術(shù)部門負(fù)責(zé)）；術(shù)部門負(fù)責(zé)）； 檢驗(yàn)過嚴(yán) （檢驗(yàn)部門負(fù)責(zé)）（檢驗(yàn)部門負(fù)責(zé)） 也會(huì)使數(shù)量差異加大 。（四）固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（四）固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定P177，例 7—16標(biāo)準(zhǔn)成本卡：例 7 17，表 729 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算原理 （二）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的種類 （三）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算及分析 第四部分第四部分 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算與分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算與分析 假定： a－產(chǎn)量 n b－單耗、單位產(chǎn)品工時(shí) n c－單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用率 n 標(biāo)準(zhǔn)成本： y0＝ a0b0c0 n 第一次替換： y’＝ a1b0c0 n 第二次替換： y”＝ a1b1c0n 第三次替換： y1＝ a1b1c1 實(shí)際成本 : 標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算原理：連環(huán)替代法標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算原理：連環(huán)替代法 實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本 ：： y’ ＝＝ a1b0c0 中間變量中間變量 1 ：： y” ＝＝ a1b1c0 實(shí)際成本實(shí)際成本 ：： y1＝＝ a1b1c1 量差量差 ＝＝ y’ ’ －－ y ’ ＝＝ a1 （（ b1 －－ b0 ）） c0 價(jià)差價(jià)差 ＝＝ y1－－ y” ＝＝ a1 b1 （（ c1 －－ c0 ））◎◎ 適用于直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算適用于直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算先數(shù)量指標(biāo)、后質(zhì)量指標(biāo)先實(shí)物量指標(biāo)、后價(jià)值量指標(biāo) （連環(huán)替代法）因素分析法 ,確定分析對(duì)象 ,計(jì)算替代結(jié)果 ,確定影響程度 . ,驗(yàn)算分析結(jié)果采用因素分析法的計(jì)算程序 按其依存關(guān)系將經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為基數(shù) (計(jì)劃數(shù)或上期數(shù) )實(shí)際數(shù)兩個(gè)指標(biāo)體系 ,然后將該指標(biāo)的實(shí)際數(shù)減基數(shù) ,求出實(shí)際脫離基數(shù)的差異 ,即為分析對(duì)象 .即以基數(shù)指標(biāo)體系為計(jì)算基礎(chǔ) ,用實(shí)際指標(biāo)體系中每項(xiàng)因素的實(shí)際順序地替代其基數(shù) 。本比較的基礎(chǔ)，但不宜作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。 不宜作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。 計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本制定單位標(biāo)準(zhǔn)成本制定單位標(biāo)準(zhǔn)成本 （四）標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)作程序 ：匯總計(jì)算實(shí)際成本匯總計(jì)算實(shí)際成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異額計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本差異額分析成本差異分析成本差異 提出成本控制報(bào)告提出成本控制報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)成本控制管理的 起點(diǎn)起點(diǎn) 。 標(biāo)準(zhǔn)成本法：反應(yīng)成本耗費(fèi)，成本的全過程控制，西標(biāo)準(zhǔn)成本法：反應(yīng)成本耗費(fèi)，成本的全過程控制，西方國(guó)家采用較多方國(guó)家采用較多反映已發(fā)生反映已發(fā)生的成本的成本反映成本的反映成本的效率效率（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法： 是以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù)，通過成本差異的分析與報(bào)告，揭示成本差異產(chǎn)生的原因，以便及時(shí)控制成本的一種成本控制方法。與間接計(jì)入計(jì)時(shí)工資脫離差異的核算很相似。 如：原油加工中產(chǎn)生的渣油、石油焦；在制肥皂過程中產(chǎn)生的甘油；廢汽、廢液、廢料的綜合利用； 主要生產(chǎn)車間對(duì)外提供少量的加工和修理等作業(yè)視作副產(chǎn)品。 。適合于定額管理較好的企業(yè)適合于定額管理較好的企業(yè)例：某工業(yè)企業(yè)大量生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，其中甲、乙、丙 3種產(chǎn)品所用的原材料和生產(chǎn)工藝相近，故歸為一類 —— 假設(shè)為 A類產(chǎn)品，采用分類法計(jì)算 8月份產(chǎn)品成本。 第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法一、分類法的概念一、分類法的概念二、分類法的適用范圍二、分類法的適用范圍三、分類法的核算程序三、分類法的核算程序四、分類法的優(yōu)缺點(diǎn)四、分類法的優(yōu)缺點(diǎn)五、聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算五、聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算六、副產(chǎn)品的成本計(jì)算六、副產(chǎn)品的成本計(jì)算七、等級(jí)品的成本計(jì)算七、等級(jí)品的成本計(jì)算一、分類法的概念一、分類法的概念 分類法是以產(chǎn)品的 類別 為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的方法，二、分類法的適用范圍二、分類法的適用范圍 某些企業(yè)由于生產(chǎn)的產(chǎn)品 品種繁多品種繁多 ，對(duì)于不同規(guī)格的產(chǎn)品， 其耗用的材料和工藝過程類似 ，對(duì)于這些產(chǎn)品若按品種或批次，步驟核算成本，工作量繁重，所以對(duì)此類產(chǎn)品合為一個(gè)類別進(jìn)行核算。（二）根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用品種法，分批法或分步法計(jì)算各類產(chǎn)品的成本。 。 應(yīng)注意問題：應(yīng)注意問題： 正確劃分產(chǎn)品類別； 合理確定分配標(biāo)準(zhǔn)五、聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算五、聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算（一）聯(lián)產(chǎn)品含義（一）聯(lián)產(chǎn)品含義 聯(lián)產(chǎn)品指使用 同種材料，同種材料， 經(jīng)過經(jīng)過 同一加工過程同一加工過程 ，同時(shí)生產(chǎn)出的各種主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法 ：：n 按（副產(chǎn)品售價(jià)－按正常利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)）的余額按（副產(chǎn)品售價(jià)－按正常利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)）的余額n 按固定價(jià)格按固定價(jià)格n 計(jì)劃單位成本計(jì)劃單位成本主要產(chǎn)品生產(chǎn)過程中附帶產(chǎn)生，成本無法單獨(dú)匯集，一般價(jià)值較低P152，例 7—4P153，例 7—5例 75摘要 產(chǎn)量 原料 輔助材料 直接人工 制造費(fèi)用 成本合計(jì)月初在產(chǎn)品 24000本月生產(chǎn)費(fèi)用減副產(chǎn)品成本 2023合計(jì)產(chǎn)成品 20230單位成本月末在產(chǎn)品509400240003400 9000 12023月末在產(chǎn)品均按原材料的定額費(fèi)用計(jì)價(jià)，來自上月月末資料計(jì)劃單位成本： ， ， ， 74006240 320 420420共同費(fèi)用526000502760 8680 115802980501000477760 8680 115802980 25000485000七、等級(jí)品成本計(jì)算七、等級(jí)品成本計(jì)算（一）等級(jí)品含義（一）等級(jí)品含義 等級(jí)品是指在 品種、規(guī)格相同品種、規(guī)格相同 但 質(zhì)量等級(jí)不同質(zhì)量等級(jí)不同 的產(chǎn)品。月初在產(chǎn)品的定額成本就需要調(diào)整。 1） 事前階段事前階段 是產(chǎn)品計(jì)劃階段，要制訂標(biāo)準(zhǔn)成本，作為成本控制的依據(jù)。根據(jù)成本指標(biāo)，審核費(fèi)用開支和資源的消耗，監(jiān)督成本的形成過程將實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用與制定的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目分別計(jì)算及時(shí)將差異情況反饋到有關(guān)部門，便于挖掘潛力，提出降低成本的措施或修訂成本標(biāo)準(zhǔn)的建議按項(xiàng)目分析成本差異的 程度程度 和 性質(zhì)性質(zhì) ，確定差異形成 原因原因 和 責(zé)任歸屬責(zé)任歸屬 ，從而進(jìn)行處理，對(duì)例外情況應(yīng)及時(shí)上報(bào)與分析。這種標(biāo)準(zhǔn)成本是一種經(jīng)過努力可達(dá)到的成本，可以作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可作為日?？刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的負(fù)差異 ,表示成本節(jié)約 ,稱為有利差異。P178例例 7—18