【正文】 料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算先數(shù)量指標(biāo)、后質(zhì)量指標(biāo)先實(shí)物量指標(biāo)、后價(jià)值量指標(biāo) （連環(huán)替代法）因素分析法 ,確定分析對(duì)象 ,計(jì)算替代結(jié)果 ,確定影響程度 . ,驗(yàn)算分析結(jié)果采用因素分析法的計(jì)算程序 按其依存關(guān)系將經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分解為基數(shù) (計(jì)劃數(shù)或上期數(shù) )實(shí)際數(shù)兩個(gè)指標(biāo)體系 ,然后將該指標(biāo)的實(shí)際數(shù)減基數(shù) ,求出實(shí)際脫離基數(shù)的差異 ,即為分析對(duì)象 .即以基數(shù)指標(biāo)體系為計(jì)算基礎(chǔ) ,用實(shí)際指標(biāo)體系中每項(xiàng)因素的實(shí)際順序地替代其基數(shù) 。超支差異與節(jié)約差異（二）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的種類(lèi)（二）標(biāo)準(zhǔn)成本差異的種類(lèi) （三）成本差異的計(jì)算與分析直接材料成本差異直接人工成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異差異分析 —— 差異的原因n 標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題與執(zhí)行問(wèn)題n 標(biāo)準(zhǔn)過(guò)緊、無(wú)法實(shí)現(xiàn)？n 環(huán)境改變，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法實(shí)現(xiàn)？n 區(qū)分難以實(shí)現(xiàn)與不能實(shí)現(xiàn) （ 1）直接材料成本差異的計(jì)算 直接材料成本差異 =實(shí)際總成本－標(biāo)準(zhǔn)總成本計(jì)算模式如下： 直接材料成本差異：材料價(jià)格差異＋材料用量差異數(shù)量差異 =實(shí)際產(chǎn)量 （實(shí)際單耗－標(biāo)準(zhǔn)單耗） 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)價(jià)格差異 =實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單耗 （實(shí)際單價(jià)－標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） （ 2）直接材料成本差異的分析 直接材料成本差異計(jì)算與分析 按實(shí)際按實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)量①① 數(shù)量差異的分析數(shù)量差異的分析 ②② 價(jià)格差異的分析價(jià)格差異的分析 價(jià)格差異是采購(gòu)過(guò)程中形成的價(jià)格差異是采購(gòu)過(guò)程中形成的 。有時(shí)多用料并非生產(chǎn)部門(mén)責(zé)任，如購(gòu)入材料質(zhì)量低劣、規(guī)格不符也會(huì)使用料超過(guò)標(biāo)準(zhǔn) （采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)）；（采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)）； 又如加工工藝變更 （ 技技術(shù)部門(mén)負(fù)責(zé)）；術(shù)部門(mén)負(fù)責(zé)）； 檢驗(yàn)過(guò)嚴(yán) （檢驗(yàn)部門(mén)負(fù)責(zé)）（檢驗(yàn)部門(mén)負(fù)責(zé)） 也會(huì)使數(shù)量差異加大 。 實(shí)際用量n 工資率差異形成的原因 ：包括直接生產(chǎn)工人升級(jí)或者降級(jí)使用、獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效、工資率調(diào)整、加班或者使用臨時(shí)工、出勤率變化等。 效率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工完成一定效率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工完成一定生產(chǎn)任務(wù)所耗費(fèi)生產(chǎn)任務(wù)所耗費(fèi) 實(shí)際實(shí)際 工時(shí)同其工時(shí)同其 預(yù)定預(yù)定 需用工時(shí)之間發(fā)生需用工時(shí)之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 形成原因與人工效率差異相同。生產(chǎn)能力利用差異：生產(chǎn)能力利用差異： 主要由產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量導(dǎo)致。第五部分 成本差異的賬務(wù)處理 （一）成本差異賬戶(hù)的設(shè)置與登記方法 （記錄差異） 核算成本差異使用的賬戶(hù)： 1）按 大的成本項(xiàng)目 設(shè)置，如 “直接材料成本差異 ”賬戶(hù)、 “直接人工成本差異 ”賬戶(hù)、 “變動(dòng)性制造費(fèi)用差異 ”賬戶(hù)和 “固定性制造費(fèi)用差異 ”賬戶(hù)； 2）按 具體成本差異內(nèi)容 設(shè)置賬戶(hù)，如 “直接材料數(shù)量差異 ”賬戶(hù)、 “直接材料價(jià)格差異 ”賬戶(hù)、 “直接人工工資率差異 ”賬戶(hù)、 “變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 ”賬戶(hù)、 “變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 ”賬戶(hù)、 “固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 ”賬戶(hù)、 “固定制造費(fèi)用能力差異 ”賬戶(hù)、 “固定制造費(fèi)用效率差異 ”賬戶(hù)。 但若差異數(shù)額較大或者制定的標(biāo)準(zhǔn)成本不符合實(shí)際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴(yán)重脫離實(shí)際成本，而且會(huì)歪曲本期經(jīng)營(yíng)成本，因此，在成本差異數(shù)額不大時(shí)宜采用此種方法。如材料價(jià)格差異多采用調(diào)整銷(xiāo)貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。n 但這種做法會(huì)增加一些計(jì)算分配的工作量；同時(shí)，有些費(fèi)用計(jì)入存貨成本不一定合理，如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來(lái)獲取收益，作為資產(chǎn)計(jì)入存貨成本明顯不合理，可作為期間費(fèi)用匯總計(jì)入當(dāng)期損益。n 此方法的 依據(jù) ：確信標(biāo)準(zhǔn)成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費(fèi)造成的，應(yīng)當(dāng)直接體現(xiàn)在本期損益之中，并能體現(xiàn)本期成本控制和工作成績(jī)的好壞。 效率差異：效率差異： 形成原因與人工效率差異相同。預(yù)算差異 =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) =實(shí)際產(chǎn)量 單位固定性制造費(fèi)用實(shí)際成本 －預(yù)算產(chǎn)量 單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)量差異 =固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =預(yù)算產(chǎn)量 單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 －實(shí)際產(chǎn)量 單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =(預(yù)算產(chǎn)量－實(shí)際產(chǎn)量 )單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 =(生產(chǎn)能量－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) )固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率 數(shù)量差異數(shù)量差異價(jià)格差異價(jià)格差異單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 固定性制造費(fèi)用小時(shí)工資率固定性制造費(fèi)用小時(shí)工資率P182例例 7—21先算量差好理解實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本：實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本： y0＝＝ a1b0c0 中間變量中間變量 2 ：： y”＝＝ a0b0c0 實(shí)際成本實(shí)際成本 ：： y1＝＝ a1b1c1 量差＝量差＝ y”－－ y0＝（＝（ a0 －－ a1）） b0c0 價(jià)差＝價(jià)差＝ y1－－ y”＝＝ a1b1c1－－ a0b0c0 （預(yù)算差異）（預(yù)算差異） ◎◎ 適用于固定性制造費(fèi)用差異（兩差異）的計(jì)算適用于固定性制造費(fèi)用差異（兩差異）的計(jì)算預(yù)算固定性制造費(fèi)用單位固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單位固定性制造費(fèi)用實(shí)際成本非標(biāo)準(zhǔn)的連環(huán)替代n 將固定制造費(fèi)用的成本差異分為 預(yù)算差異、生產(chǎn)效率差異 和 生產(chǎn)能力利用差異 三部分。由生產(chǎn)調(diào)度由生產(chǎn)調(diào)度部門(mén)負(fù)責(zé)部門(mén)負(fù)責(zé)由人力資源部門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)由人力資源部門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)P180例例 7—19數(shù)量差異數(shù)量差異 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 （實(shí)際單耗工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)單耗工時(shí)）（實(shí)際單耗工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)單耗工時(shí)） 標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率價(jià)格差異價(jià)格差異 =實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單耗工時(shí)實(shí)際單耗工時(shí) （實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率（實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率 －標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率）－標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率） 　　① 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的計(jì)算 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異 =實(shí)際變動(dòng)性制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)性制造費(fèi)用 計(jì)算模式如下： 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異：效率差異＋耗費(fèi)差異 變動(dòng)制造費(fèi)用的差異計(jì)算與分析P181例例 7—20按實(shí)按實(shí)際產(chǎn)際產(chǎn)量量?jī)r(jià)格價(jià)格差異差異數(shù)量數(shù)量差異差異　　 　　 ② 變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的分析 　變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異 是部門(mén)經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動(dòng)費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。②② 直接人工成本差異的分析直接人工成本差異的分析 工資率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工的工資率差異的方向和大小，取決于有關(guān)人工的 實(shí)際實(shí)際工資率與工資率與 標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 工資率之間發(fā)生差異的性質(zhì)和程度。生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)。 數(shù)量差異是在材料耗用過(guò)程中形成的數(shù)量差異是在材料耗用過(guò)程中形成的 。每次替換后計(jì)算出由于該因素變動(dòng)所得新的結(jié)果 .即將每次替代所得到的結(jié)果 ,與這一因素被替換前的結(jié)果進(jìn)行比較 ,兩者的差額 ,就是這一因素變化對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異的影響結(jié)果 .將各因素變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的數(shù)額相加 ,應(yīng)與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實(shí)際數(shù)與基期數(shù)的差額 (即分析對(duì)象 )相等 . 標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指產(chǎn)品的實(shí)際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，其計(jì)算公式如下 : n 標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝產(chǎn)品的實(shí)際成本－產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本總差異＝實(shí)際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)單耗 標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 中間變量＝實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單耗 標(biāo)準(zhǔn)