合併日財(cái)務(wù)報(bào)表之編製(完整版)
【正文】 資產(chǎn)之公平價(jià)值 13 (續(xù) ) 設(shè)收購(gòu)成本為 $1,500,000，被收購(gòu)公司淨(jìng)資產(chǎn)帳面價(jià)值為 $1,200,000，被收購(gòu)公司資產(chǎn)帳面價(jià)值與公平價(jià)值差異者如下： 帳面 公平價(jià)值 差額 房屋 420,000 400,000 (20,000) 土地 300,000 400,000 100,000 80,000 14 價(jià)值（續(xù)） 併購(gòu)後溢價(jià)計(jì)算分配表 投資子公司 ＄1,500,000 減：股東權(quán)益 (1,200,000) 併購(gòu)溢價(jià) 300,000 減：土地低估 $100,000 房屋高估 (20,000) 80,000 商譽(yù) 220,000 15 價(jià)值（續(xù)） 以下為部分合併工作底稿 試算表 母公司 子公司 沖銷分錄 合併後試算表 借方 貸方 投資子公司 1,500,000 ?1,200,000 — ? 300,000 土地 300,000 ?100,000 400,000 房屋 420,000 ? 20,000 400,000 商譽(yù) ?220,000 220,000 普通股 (800,000) ?800,000 — 保留盈餘 (400,000) ?400,000 — 公平價(jià)值 16 平價(jià)值，但大於優(yōu)先帳戶之公平價(jià)值 ? 此為廉價(jià)購(gòu)買情況 ? 假設(shè)上例之收購(gòu)成本為 1,250,000 併購(gòu)溢價(jià)計(jì)算與分配表 投資子公司 1,250,000 減：股東權(quán)益 (1,200,000) 併購(gòu)溢價(jià) 50,000 減：土地低估 (見下頁(yè) ) 85,000 房屋高估 (35,000) 50,000 商譽(yù) 0 17 平價(jià)值，但大於優(yōu)先帳戶之公平價(jià)值（續(xù)） 市價(jià) 佔(zhàn)總市值比 可分配成本 帳面價(jià)值 調(diào)整金額 土地 400,000 189。 ，應(yīng)於報(bào)表附註揭露。 ，併購(gòu)溢、折價(jià)應(yīng)調(diào)整至適當(dāng)資產(chǎn)、負(fù)債科目。 ，如破產(chǎn)或重整。 3 合併報(bào)表用途之限制 ? 合併財(cái)務(wù)報(bào)表有下列的限制： ，個(gè)別公司之財(cái)務(wù)資料不易取得。 合併日財(cái)務(wù)報(bào)表之編製 1 本章學(xué)習(xí)要點(diǎn) ，及合併報(bào)表使用時(shí)的限制。 ，不易與同產(chǎn)業(yè)公司比較。 。 、折價(jià)所產(chǎn)生之折舊及攤銷費(fèi)用。 9 編製合併財(cái)務(wù)報(bào)表之理論 母公司理論 企業(yè)個(gè)體理論 當(dāng)代理論（實(shí)務(wù)之處理） 合併報(bào)表中子公司之資產(chǎn)及負(fù)債 母公司持有部分按市價(jià)計(jì)算，少數(shù)股東持有部分仍依帳面價(jià)值 全部以併購(gòu)時(shí)之公平市價(jià)計(jì)算 採(cǎi)母公司理論 商譽(yù) 只計(jì)算屬於母公司之部分 以全部?jī)r(jià)值計(jì)算 採(cǎi)母公司理論 少數(shù)股權(quán) (資產(chǎn)負(fù)債表上 ) 按帳面價(jià)值計(jì)算 按公平價(jià)值計(jì)算 採(cǎi)母公司理論 母子公司間交易產(chǎn)生之未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 僅沖銷母公司持有之股權(quán)百分比 按公平價(jià)值計(jì)算 採(cǎi)企業(yè)個(gè)體公司理論 少數(shù)股東淨(jìng)利之處理 作為綜合淨(jìng)利之減項(xiàng) 與合併淨(jìng)利分開並列 採(cǎi)母公司理論 少數(shù)股東權(quán)益(資產(chǎn)負(fù)債表 ) 列於負(fù)債項(xiàng)下 列於股東權(quán)益項(xiàng)下 採(cǎi)企業(yè)個(gè)體公司理論 10 合併日財(cái)務(wù)報(bào)表之編製 — 購(gòu)買法，持有 100%時(shí) ? 將討論下列 4種情況下工作底稿之處理： 及帳面價(jià)值。 385,000 300,000 85
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