【正文】 公司財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為： 4美元的出價(jià)實(shí)在太低！ 案例：恒生藥品制造公司 如果恒生公司 具有每月生產(chǎn)這 5， 000 單位藥品的剩余生產(chǎn)能 力，是否應(yīng)該拒絕 這項(xiàng)要約？ 案例：恒生藥品制造公司 增加的收入（ 5,000單位 $ /件） $20,000 100000單位總成本（ 100,000單位 $ /件） 450,000 105000單位總成本（ 105,000單位 $ /件） 468,300 5000單位增加的成本 $18,300 多銷售 5000單位增加的利潤 $1,700 多生產(chǎn) 5,000單位膠囊的單位成本： （ 105,000 $ － 100,000 $ ）/5,000= $ 案例：恒生藥品制造公司 經(jīng)過對(duì)增加的 5,000單位成本重新認(rèn)識(shí)和計(jì)算： 增加訂單能增加公司利潤！ 決策時(shí)還應(yīng)考慮 ： 多生產(chǎn) 5,000單位是否會(huì)增加其他其成本支出？ 5,000單位額外生產(chǎn)的藥品是否會(huì)影響原來價(jià)格（ 5美元）？ 剩余生產(chǎn)能力是否有其他替代的安排？ 如果拒絕麥迪遜公司增加訂貨的要求會(huì)有什么影響？ 接受要約是否違背反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的法律？ 案例：恒生藥品制造公司 ? 理解單位成本的概念對(duì)于決策的意義 ? 運(yùn)用機(jī)會(huì)成本數(shù)據(jù)確定企業(yè)將占用生產(chǎn)能力的最佳方案 ? 補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息及其他信息進(jìn)行最優(yōu)決策 ? 謹(jǐn)慎運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo) 此案例給我們的啟示 ?第一節(jié) 成本的分類 一、成本按經(jīng)濟(jì)職能分類 (一 )制造成本 制造成本是指在產(chǎn)品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。在我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 ,非制造成本通常包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 ?第一節(jié) 成本的分類 二、成本按其性態(tài)分類 成本按其性態(tài)分類可分為 : (一 )固定成本 固定成本是指在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額保持不變的有關(guān)成本。（如廣告費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)） ?第一節(jié) 成本的分類 (二 )變動(dòng)成本 變動(dòng)成本是指在一定時(shí)期、一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)，其成本總額成正比例變動(dòng)的有關(guān)成本。（如工人工資） ?第一節(jié) 成本的分類 (三 )混合成本 混合成本是指隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，但又不成正比例的那部分成本。 圖65 延期變動(dòng)成本性態(tài) 0 業(yè)務(wù)量 成本 固定成本部分 變動(dòng)成本部分 ?第一節(jié) 成本的分類 ４ .曲線式成本。 ?第二節(jié) 成本性態(tài)分析 高低點(diǎn)法的具體步驟如下： １、在各期業(yè)務(wù)量與相關(guān)成本坐標(biāo)點(diǎn)中，以業(yè)務(wù)量為準(zhǔn)找出最高點(diǎn)和最低點(diǎn)，即（ X高 ， Y高 ）和（ X低 ， Y低 ） ２、計(jì)算單位平均變動(dòng)成本ｂ : ３、將高點(diǎn)或低點(diǎn)坐標(biāo)值和ｂ值代入直線方程Y＝ａ＋ｂ X，計(jì)算固定成本ａ : ａ＝ Y高 －ｂ X高 或 a＝ Y低 －ｂ X低 ４、將求得的ａ、ｂ代入直線方程 Y＝ａ＋ｂ X便得到成本性態(tài)分析模型。將它們代入下式計(jì)算單位變動(dòng)成本ｂ : 將ａ、ｂ值代入下式，得出一般成本性態(tài)模型： Y＝ａ＋ｂ X 仍依上例所示資料，要求用散布圖法進(jìn)行成本性態(tài)分析。當(dāng)ｒ =１時(shí) ,說明 X與 Y之間完全負(fù)相關(guān) 。 (3)將加工的資料代入公式得 : (4)將加工的資料代入公式得 : 除此以外還有技術(shù)測(cè)定法和個(gè)別確認(rèn)法等。 金額 5000 4000 3000 2023 1000 0 虧損區(qū) Q 利潤區(qū) 利潤 S a+bX 變動(dòng)成本 a 固定成本 100 200 300 400 500 銷量 圖 68 圖 69 Q a a+bX S 6000 5000 4000 3000 2023 1000 0 1000 2023 3000 4000 5000 6000 銷售 (元 ) (二 )貢獻(xiàn)毛益式的本量利圖 金額 5000 4000 3000 2023 1000 虧損區(qū) Q 利潤區(qū) 貢獻(xiàn)毛益 S a+bX 變動(dòng)成本 bX 變動(dòng)成本 0 1000 2023 3000 4000 5000 銷量 (元 ) 圖 610 利潤 (三 )銷售量 — 利潤圖 虧損區(qū) 利潤區(qū) 利潤 固定成本 圖 611 利潤 銷售量 貢獻(xiàn)毛益 P X Q 0 a ?第四節(jié) 保本點(diǎn)分析 一、保本點(diǎn)的確定與分析 保本點(diǎn)，是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即貢獻(xiàn)毛益等于固定成本時(shí)，企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。 貢獻(xiàn)毛益總額（或收入總額） 各產(chǎn)品應(yīng)分配的固定成本 ＝各該產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益（或收入）總額固定成本分配率％ 綜合貢獻(xiàn)毛益率法 以各種產(chǎn)品共同形成的綜和貢獻(xiàn)毛益率為基礎(chǔ)，求解多品種條件下綜合保本銷售額及各產(chǎn)品保本銷售額、銷售量 。 項(xiàng)目 甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 丙產(chǎn)品 預(yù)計(jì)銷售量（件） 6000 4000 1500 單價(jià)（元） 10 20 40 預(yù)計(jì)銷售額（元） 60000 80000 60000 單位變動(dòng)成本（元） 6 15 32 企業(yè)固定成本總額（元） 28000 二、各因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)影響的分析 [例 ]設(shè)某產(chǎn)品單位售價(jià)為 9元，單位產(chǎn)品變動(dòng)成本為 6元 ,固定成本為 120230元。 在其他因素不變的情況下 ， 保本點(diǎn) 、 保利點(diǎn)的變動(dòng)與單位變動(dòng)成本的變動(dòng)呈同向關(guān)系 。 減少變動(dòng)成本 按上述方法，設(shè)單位變動(dòng)成本為 b，將其代入本量利方程式： 12023＝ 1800 241800b10000 b＝ (元 ) 如果其它條件不變，單位變動(dòng)成本從 14元降低到 ，減少 16％，可保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。為此，需要在降低成本上挖潛。 有關(guān)資料如下： 產(chǎn)品名稱 甲 子 丑 X（件） 3000 1000 1400 P （元 /件） 50 90 70 b （元 /件） 30 65 48 a (元 ) 18000 要求：（ 1）不考慮減產(chǎn)時(shí)，進(jìn)行生產(chǎn)子或丑產(chǎn)品的決策。由于剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移利用，因此不發(fā)生機(jī)會(huì)成本。 要求： （ 1） 預(yù)測(cè)該公司的盈虧臨界點(diǎn) 。 （ 2） 若產(chǎn)品售價(jià)降低 5％ ， 會(huì)使銷售量增加 25％， 而其它因素不變 ,求此時(shí)的盈虧臨界點(diǎn)銷售量（ 用金額表現(xiàn) ） 、 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量 （ 用實(shí)物單位表現(xiàn) ） ， 并計(jì)算比原定目標(biāo)利潤多實(shí)現(xiàn)的利潤 。 要求： （ 1） 計(jì)算保本點(diǎn)的銷售量與銷售額； （ 2） 如果單價(jià)下降 10％ ， 保本點(diǎn)的銷售量與銷售額是多少 ？ （ 3） 如果固定成本追加 10 000元 ， 保本點(diǎn)的銷售量與銷售額是多少 ？ （ 4） 如果單位變動(dòng)成本提高 15％ ， 保本點(diǎn)的銷售量與銷售額又是多少 ？ 演講完畢，謝謝觀看！ 。 單位產(chǎn)品售價(jià) 5元 ， 單位產(chǎn)品變動(dòng)成本 3元 ， 全月固定成本 32023元 ， 全月預(yù)計(jì)銷售量 20230件 。 設(shè)計(jì)劃年度 W產(chǎn)品的銷售量為 1200件 。 相關(guān)單位成本 =300+200+100=600元 TCM=20（ 700 600） =20 100 =2023元 ∵ TCM0 ∴ 應(yīng)接受追加訂貨 20臺(tái) （ 2）接受追加訂貨 40臺(tái)，超過剩余生產(chǎn)能力，為接受追加訂貨 40臺(tái)必須減少正常生產(chǎn)量 20臺(tái)，所以存在機(jī)會(huì)成本 —— 減少正常生產(chǎn)量 20臺(tái)的收益。 固定成本屬于共同成本。如果生產(chǎn)部門認(rèn)為這個(gè)目標(biāo)可以實(shí)現(xiàn) ,目標(biāo)利潤就可以落實(shí) ,否則 ,還要在固定成本的節(jié)約上想辦法。 增加銷售量 按上述方法，設(shè)銷售量為 x，將其代入本量利方程式： 12023＝ 24x－ 14x