【正文】 管理會計學(xué)：成本計算對象是某一個決策方案或某個被控制和考核的責(zé)任單位。 自 20世紀(jì) 70年代末傳入我國，經(jīng)過消化 、 吸收后，在一些企業(yè)得到了運用。 ：按這種方法為基礎(chǔ)計算的分期損益難于為管理部門理解 ,不便于決策、控制和分析直接提供有關(guān)資料。 成本總額 :是指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的營業(yè)成本費用 ,包括生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。 半變動 (混合 )成本的分解的方法有：項目分解法、 合同確認(rèn)法、技術(shù)測定法、歷史資料分析法 高低點法、散布圖法、回歸分析法。 項目 變動成本法 完全成本法 成本劃分 直接材料 變動生產(chǎn)成本 直接人工 變動性制造費用 變動成本 變動銷售費用 變動非生產(chǎn)成本 變動財務(wù)費用 (按性態(tài)分 ) 變動管理費用 固定生產(chǎn)成本 固定性制造費用 固定成本 固定銷售費用 固定非生產(chǎn)成本 固定財務(wù)費用 固定管理費用 直接材料 生產(chǎn)成本 直接人工 制造費用 (按用途分 ) 銷售費用 非生產(chǎn)成本 財務(wù)費用 管理費用 產(chǎn)品成 本構(gòu)成 直接材料 變動生產(chǎn)成本 直接人工 變動性制造費用 直接材料 生產(chǎn)成本 直接人工 制造費用 期間成 本構(gòu)成 變動非生產(chǎn)成本 : 變動的銷售費用 、 管理費用、財務(wù)費用 固定成本 : 固定生產(chǎn)成本 (固定性制造費用 ) 、 固 定非生產(chǎn)成本 (固定的銷售費用 、 管理費用、財務(wù)費用 ) 銷售費用 非生產(chǎn)成本 財務(wù)費用 管理費用 （ 2）、變動成本法下：固定制造費用作為期間成本，直接計入當(dāng)期損益表，不可能轉(zhuǎn)化為存貨成本或銷貨成本。 [分析 ]：這種成本計算法下，存貨成本中包含一部分固定制造費用，只有當(dāng)產(chǎn)品銷售出去時，這部分成本才轉(zhuǎn)為銷售成本，由銷售收入來彌補，所以，只要產(chǎn)量大于銷量，就會有一部分固定制造費用滯留在存貨成本中，從而使當(dāng)期銷售成本下降，利潤上升。畫出的直線與縱軸 (y軸 )的交點即為 a值，而后 根據(jù) 求得 b值，即可以得出混合成本公式 y=a+bx。 根據(jù)高低點法的原理，可以通過下式確定 a、 b： a=高點混合成本總額 — b高點業(yè)務(wù)量 或 a=低點混合成本總額 — b低點業(yè)務(wù)量 例如 : 高低點業(yè)務(wù)量之差高低點成本之差?b 案例 : 下圖表列示了某企業(yè)一年中物料費與機器工作小時的數(shù)據(jù)： 從表中可以知道： 月 份 機器工作小時 物料費 (元 ) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 95 90 87 82 78 75 66 58 55 64 72 85 397 377 365 345 329 317 281 269 265 286 310 350 混合成本（半變動成本）的涵義 混合成本是指兼有變動成本和固定成本兩種性質(zhì)的成本。如廣告費、職工培訓(xùn)費、新產(chǎn)品研發(fā)費等。 二、 成本 分類 按照成本對業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系 (即成本性態(tài) )，我們通常將成本劃分為固定成本、變動成本和混合 (半變動 )成本三類。 內(nèi)容提要：本章闡述了成本性態(tài)的概念以及成本按性態(tài)的分類；并介紹 混合 成本分解的幾種方法；然后對全部成本法與變動成本法進(jìn)行了比較，并舉例說明變動成本計算。 教學(xué)方法與手段：課堂講授為主，結(jié)合事例分析、課堂提問等教學(xué)方法，并配以適量的習(xí)題以鞏固課堂講授的知識；采用多媒體教學(xué)手段教學(xué)。 （一） 固定成本 （二） 變動成本 （三） 混合成本 (也稱半變動成本 ) （四） 思考 （一）固定成本 固定成本的定義 指成本總額在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動影響而保持不變的成本。 (思考 ) （二）變動成本 1 .概念 : 與固定成本相反，變動成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈線性變動的成本。 (如電話費、機器的維護(hù)費用等 )。 xayb ?? （ 3)回歸直線法 回歸直線法，也稱作最小平方法，它假定 x、 y變量之間存在線性關(guān)系，再利用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，計算可以代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本。 （不符合經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的價值原理、企業(yè)盲目用增加產(chǎn)量的辦法來降低成本，造成產(chǎn)品庫存積壓。 損益確定方面的不同 (1)損益確定程序的不同 變動成本法下：銷售收入－變動成本 =貢獻(xiàn)毛益； 貢獻(xiàn)毛益－固定成本 =稅前利潤 完全成本法下：銷售收入－銷售成本 =銷售毛利； 銷售毛利－期間成本 =稅前利潤； (2)損益計算結(jié)果的不同 由于對于生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的固定性制造費用的處理不同，所以，在產(chǎn)銷不平衡時計算出來的損益也會不同。 完全成本法 :指在組織成本計算過程中 ,以成本按照經(jīng)濟(jì)用途的分類為前提 ,將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容 ,而將非生產(chǎn)成本作為期間成本 ,按照傳統(tǒng)的損益確定程序計量損益的一種成本計算方法。 計算舉例 例 20件產(chǎn)品，耗用直接材料 100元，直接人工 120 元，發(fā)生變動性制造費用 80元，固定性制造費用 60元。 變動成本法的優(yōu)缺點 ： 1).所提供的成本資料能較好地符合生產(chǎn)部門的實際情況，易于為管理部門所理解和掌握； 2).能提供每種產(chǎn)品盈利能力的資料，有利于管理人員的決策分析； 3).便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績評價。 變動成本法與完全成本法的 相互補充、結(jié)合使用 目前的會計準(zhǔn)則仍要求會計報表中的存貨計價和收益確定建立在完全成本計算的基礎(chǔ)上。（ 相關(guān)成本、可控成本、責(zé)任成本 ） (2)、目的不同 成本對象的多樣性源于管理目的的不同。 金屬管 產(chǎn)量（只） 電力成本 （變動成本總額，元） 單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電力成本（單位變動成本，元 /只） 0 0 60 000 12 000 120 000 24 000 180 000 36 000 240 000 48 000 產(chǎn)品成本只應(yīng)包括變動生產(chǎn)成本 管理會計所講的產(chǎn)品成本，是指那些隨產(chǎn)品實體的流動而流動，只有當(dāng)產(chǎn)品實現(xiàn)銷售時才能與相關(guān)的收入配比而得以補償?shù)某杀尽? 成 本 a 業(yè)務(wù)量 延期變動成本 性態(tài)模型圖 混合成本的分解方法 1）項目分解法：按照費用性質(zhì)和事先規(guī)定的比例，將其逐項分解，最后分類匯總以確定固定成本和變動成本的方法。若要準(zhǔn)確地描述其實際成本性態(tài)，就要用非線性函數(shù)來反映。 管理會計的基本內(nèi)容概括