【正文】 、租金、管理人員薪金、不動(dòng)產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)稅、照明費(fèi)等。 成本性態(tài)分析的意義 是采用變動(dòng)成本計(jì)算法的前提條件 ? 區(qū)分產(chǎn)品成本和期間成本 為本量利相互依存關(guān)系的分析提供方便 ? 確定成本函數(shù) 是正確制定經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ) ? 固定成本在短期內(nèi)大多是非相關(guān)成本 變動(dòng)成本及特征 含義： 在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本 例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。 固定成本的特征 圖 從總額來看，固定資產(chǎn)總額 不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保持相對(duì)固定 固定成本的特征 從單位成本來看，單位固定成本 隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)呈反向變化。 例如：水電費(fèi) 、 電話費(fèi) 、 設(shè)備維修費(fèi) 、 機(jī)械動(dòng)力費(fèi) 、 檢驗(yàn)人員工資 、 行政管理費(fèi)等 。 半變動(dòng)成本的種類 標(biāo)準(zhǔn)半變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本的種類 階梯半變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本的種類 低坡半變動(dòng)成本 半變動(dòng)成本的種類 曲線半變動(dòng)成本 相關(guān)范圍 不會(huì)改變固定成本、變動(dòng)成本性態(tài)的有關(guān)期間和業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍，稱為廣義相關(guān)范圍。 在應(yīng)用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，選擇高點(diǎn)坐標(biāo)的依據(jù)是（ ） 計(jì)算分析題 某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品 712月份的產(chǎn)量及成本資料如下表所示 7 8 9 10 11 12 產(chǎn)量 （ 件 ） 40 42 45 43 46 50 總成本 （ 元 ） 8800 9100 9600 9300 9800 10500 要求： （ 1）采用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分 （ 2）采用回歸直線法進(jìn)行成本性態(tài)分析 。 （ 1）固定成本不變假設(shè) y=a （ 2）變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè) y=bx （ 3）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè) y=px 三、保本分析 （ 一 ） 、 盈虧臨界點(diǎn) 1. 盈虧臨界點(diǎn)定義： 盈虧臨界點(diǎn) ， 又稱為盈虧兩平點(diǎn) 、 損益平衡點(diǎn) 、 保本點(diǎn)等 。 表示方法： 安全邊際量 =預(yù)計(jì)銷售量 保本量 安全邊際額 =預(yù)計(jì)銷售額 保本額 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品 ， 單位售價(jià) 50元 ， 單位變動(dòng)成本 30元 ， 固定成本 50000元 。 計(jì)算保本點(diǎn)為 : （件）保本量 3000 040606000 00 ??? 若其他條件不變，固定成本由原來的 600000元降低到 500000元，則計(jì)算保本點(diǎn)為 （件）保本量 2500 040605000 00 ???（五）、相關(guān)因素變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響 圖形分析 基本形式 貢獻(xiàn)毛益式 量利式 基本形式 銷售量（件） 銷售收入與成本（元） 固定成本線 總成本線 銷售收入線 貢獻(xiàn)毛益式 銷售量（件） 銷售收入與成本（元） 變動(dòng)成本線 總成本線 銷售收入線 量利式 盈利（元） 銷售量（元） 利潤(rùn)線 ： 例如：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價(jià) 60元，單位變動(dòng)成本 40元，固定成本總額 600000元。 企業(yè)所得稅率為 33%。計(jì)算保利點(diǎn)為： 件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量 (36002550 5000 04000 0 ???? 若其他因素不變，單位變動(dòng)成本由 25元降低到 20元，則計(jì)算保利點(diǎn)為： 件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量 (30002050 5000 04000 0 ???? 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為 50000元，產(chǎn)品單價(jià) 50元，單位變動(dòng)成本 25元。 即 當(dāng)產(chǎn)量增至 3500件，降價(jià) 4%，單位變動(dòng)成本降至 23元，固定成本降低 2500元，才能保證目標(biāo)利潤(rùn) 40000元實(shí)現(xiàn)。 綜合貢獻(xiàn)邊際 率 生產(chǎn)多品種產(chǎn)品企業(yè)測(cè)算綜合保本銷售額 =固定成本總額 247。 在完全成本法下，期間費(fèi)用包括（ ）。 預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為： 項(xiàng) 目 一月 二月 三月期初存貨（件） 0 2 2生產(chǎn)量（件） 10 10 10銷售量（件） 8 10 12期末存貨（件） 2 2 0 預(yù)計(jì)成本資料為： 單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本 7 元 / 件（生產(chǎn)）固定生產(chǎn)成本 30 元單位產(chǎn)品變動(dòng)非生產(chǎn)成本 2 元 / 件（銷售）固定非生產(chǎn)成本 40 元 要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益。 （二）、導(dǎo)致出現(xiàn)狹義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)差額的原因分析 在于兩種成本法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)差異，具體表現(xiàn)為完全成本法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用之間的差異。 （ 3）用利潤(rùn)簡(jiǎn)化公式計(jì)算完全成本法下的各期營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)。 （ 1）計(jì)算單位產(chǎn)品成本 變動(dòng)成本法： 第一年 第二年 第三年 單位產(chǎn)品成本 4元 4元 4元 完全成本法： 第一年 第二年 第三年 單位產(chǎn)品成本 4+24000/6000=8元 4+24000/8000=7元 4+24000/4000=10元 （ 2）計(jì)算期末存貨成本 變動(dòng)成本法： 第一年 第二年 第三年 期末存貨成本 0元 42023=8000元 0元 完全成本法： 第一年 第二年 第三年 期末存貨成本 0元 72023=14000元 0元 （ 3）計(jì)算期初存貨成本 變動(dòng)成本法： 第一年 第二年 第三年 期初存貨成本 0元 0元 8000元 完全成本法： 第一年 第二年 第三年 期初存貨成本 0元 0元 14000元 （ 4）計(jì)算各年?duì)I業(yè)利潤(rùn)（編制利潤(rùn)表） 變動(dòng)成本法： 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 第一年 第二年 第三年 營(yíng)業(yè)收入 60 000 60 000 60 000 變動(dòng)成本 24 000 24 000 24 000 貢獻(xiàn)邊際 36 000 36 000 36 000 固定成本 30 000 30 000 30 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 6 000 6 000 6 000 完全成本法： 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 第一年 第二年 第三年 營(yíng)業(yè)收入 60 000 60 000 60 000 營(yíng)業(yè)成本 48 000 42 000 54 000 營(yíng)業(yè)毛利 12 000 18 000 6 000 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 6 000 6 000 6 000 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 6 000 12 000 0 （ 5）利用簡(jiǎn)算法計(jì)算得： 第一年?duì)I業(yè)利潤(rùn)差額 =00=0元 第二年?duì)I業(yè)利潤(rùn)差額 =（ 24000/8000） 20230=6000 第三年?duì)I業(yè)利潤(rùn)差額 =06000=6000元 經(jīng)驗(yàn)證，結(jié)果是正確的。 3000＝ 12（元 /件） 第 2年＝ 36000247。 某公司本年產(chǎn)銷一種產(chǎn)品 ， 單價(jià) 15元 ， 期初無存貨 ， 本年生產(chǎn) 10 000件 ， 銷售 8 000件 ，單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 8元 ， 固定制造費(fèi)用總額 24 000元 ， 推銷及管理費(fèi)用總額 12 000元均為固定性的 。 預(yù)計(jì)第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為： 預(yù)計(jì)成本資料為： 單位產(chǎn)品變動(dòng)生產(chǎn)成本 7 元 / 件（生產(chǎn)）固定生產(chǎn)成本 30 元單位產(chǎn)品變動(dòng)非生產(chǎn)成本 2 元 / 件（銷售）固定非生產(chǎn)成本 40 元 要求：分別采用兩種成本計(jì)算法，確定第一季度各月份的凈收益。 二、 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 變動(dòng)成本法 完全成本法 應(yīng)用的前提條件 成本性態(tài)分析 成本按經(jīng)濟(jì)用途分類 產(chǎn)品成本構(gòu)成 變動(dòng)生產(chǎn)成本（直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用） 制造成本（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用） 期間費(fèi)用構(gòu)成 固定制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 損益確定程序 貢獻(xiàn)收益表 貢獻(xiàn)毛益＝銷售收入－已銷產(chǎn)品變動(dòng)成本 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝貢獻(xiàn)毛益－固定成本 利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)毛利＝銷售收入－已銷產(chǎn)品制造成本 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)毛利－期間費(fèi)用 對(duì)企業(yè)行為影響 鼓勵(lì)多銷售 鼓勵(lì)多生產(chǎn) 變動(dòng)成本法和完全成本法的區(qū)別 應(yīng)用的前提條件不同 應(yīng)用變動(dòng)成本法，首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析 ,把全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本。 （ 1） （ 2023040006000） /5=2023 （ 2） 2023040006000=10000 （ 3） 202308000（ 1000） =13000 （ 4） （ 2023013000） /1000=7 （ 5） （ 4000020230） /4000=5 （ 6） 40000202309000=11000 （ 7） 2*3000+15000=21000 （ 8） 21000150004000=2023 已知：某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品， 2023年銷售收入為 1000萬元，稅前利潤(rùn)為 100萬元，變動(dòng)成本率為 60%。 求：若要企業(yè)保持盈利，各因素的“最大”允許值（ 有關(guān)變量下限臨界值的確定） 。計(jì)算保利點(diǎn)為： 件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量 (36002550 5000 04000 0 ???? 若其他因素不變，單價(jià)由 50元降低到 45元，則計(jì)算保利點(diǎn)為： 件）（保利量）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量 (45002545 5000 04000 0 ???? 例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，固定成本為 50000元，產(chǎn)品單價(jià) 50元，單位變動(dòng)成本 25元。 ? 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，經(jīng)預(yù)測(cè)確定企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為 50000元。 計(jì)算保本點(diǎn)為 : （件）保本量 3000 040606000 00 ??? 若其他條件不變，銷售價(jià)格由原來的 60元提高到 70元，則計(jì)算保本點(diǎn)為 （件）保本量 2023 040706000 00 ??? ： 產(chǎn)品品種構(gòu)成變動(dòng)影響加權(quán)平均計(jì)算的綜合邊際貢獻(xiàn)率 ， 因而引起保本點(diǎn)的變化 。 解：安全邊際量 =40002500 =1500（ 件 ） 安全邊際額 =4000 502500 50 =75000（ 元 ） （三） .安全邊際率與保本作業(yè)率 安全邊際率：