【正文】 長期債權(quán)投資－債券投資（溢折價(jià)） （溢價(jià)攤銷部分） ? 與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的區(qū)別：行業(yè)會(huì)計(jì)制度要求講債券費(fèi)用（稅金、手續(xù)費(fèi)等）計(jì)入債券投資的溢折價(jià)里分期攤銷 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期債權(quán)投資－舉例 ? B企業(yè) ，票面利率12％，債券面值 1000元，以 1050元的價(jià)格購入 80張，另支付相關(guān)稅費(fèi) 400元，每年付息，最后一次還本金并付最后一次利息。領(lǐng)用庫存商品，應(yīng)視同銷售，記入在建工程成本。 （三）應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。假定甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 33%，假定甲公司2023年按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額為1000萬元，無其他調(diào)整事項(xiàng)，其捐贈(zèng)業(yè)務(wù)及所得稅的會(huì)計(jì)處理為： 借：營業(yè)外支出 1255000 貸：庫存商品 1000000 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 255000（ 150 17％） 借：所得稅 3879150 [（ 1000+150100+） 33%] 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交所得稅 3879150 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值－舉例 ? 甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17％，所得稅率 33％， 2023年 5月接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 50萬元， 7月接受存貨捐贈(zèng) 300萬元，并取得增值稅專用發(fā)票注明稅款 51萬元，截至年末該存貨全部處置。內(nèi)銷量為 3噸，內(nèi)銷金額 600 000元，銷項(xiàng)稅額 102 000元。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 ? P52二（五）購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算，待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 無形資產(chǎn) ? P53三（六）出租無形資產(chǎn)收入 ?“其他業(yè)務(wù)收入”、支出 ?“其他業(yè)務(wù)支出” ? P53三（七）出售無形資產(chǎn)凈收入 ?“營業(yè)外收入”、凈損失 ?“營業(yè)外支出” ? P53四、無形資產(chǎn)攤銷原則：合同年限、法律年限、10年。 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 累計(jì)折舊 ? 行業(yè)制度：凈殘值率 3％～ 5％，外商 10％ ? 稅法： 折舊范圍：土地建筑物以外的未使用不需用固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊 折舊方法：直線法。此時(shí)市價(jià)為 110萬，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 Dr 投資收益 Cr 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 所得稅納稅調(diào)整： ，按稅率差補(bǔ)稅， 價(jià)準(zhǔn)備不允許稅前扣除 10萬股，每股價(jià)格 123萬 Dr 銀行存款 123 萬 Cr短期投資 投資收益 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 長期股權(quán)投資 ? P40：原在“長期投資”核算 ? 核算小企業(yè)投出的期限在 1年以上（不含 1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等 ? P40二小企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用 成本法或權(quán)益法 核算 （ 20％） ? 成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。出售短期投資所獲得的價(jià)款，減去短期投資的賬面價(jià)值以及尚未收到的已記入“應(yīng)收股息”科目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益（按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目 ）。 收回 20萬： Dr 應(yīng)收賬款 20萬 Cr 壞帳準(zhǔn)備 20萬 Dr 銀行存款 20萬 Cr 應(yīng)收賬款 20萬 思考： Dr 銀行存款 20萬 Cr 壞帳準(zhǔn)備 20萬 ??? 發(fā)生壞帳 40萬 : Dr 壞帳準(zhǔn)備 20萬 Cr 應(yīng)收賬款 20萬 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 壞帳準(zhǔn)備－舉例 ? (2)2023年末余額應(yīng)收賬款 800萬（應(yīng)收關(guān)聯(lián)方 100萬），其他應(yīng)收款 100萬。 ? P23（五） ，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。 ? 資產(chǎn)特征： ? 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益：“待處理財(cái)產(chǎn)”不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)科目說明 ? 綜合性和統(tǒng)一性：跨行業(yè) ? 細(xì)致、規(guī)范：規(guī)定了主要的二級(jí)明細(xì)科目和三級(jí)明細(xì)科目：如應(yīng)交稅金 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)科目說明－資產(chǎn)類（ 1） ? 1 1001現(xiàn)金 2 1002銀行存款 3 1009其他貨幣資金 （取消“在途貨幣資金”明細(xì)） 100901外埠存款 100902銀行本票存款 100903銀行匯票存款 100904信用卡存款 （新增） 100905信用證保證金存款 100906存出投資款 （新增） 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)科目說明－資產(chǎn)類（ 2） ? 4 1101短期投資 （核算方法有變，內(nèi)容不變） 110101股票 110102債券 110103基金 ? 110110其他 5 1102短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 （新增，短期投資備抵科目） 6 1111應(yīng)收票據(jù) （核算方法有變） 7 1121應(yīng)收股息 （新增：應(yīng)收股利和應(yīng)收利息） 8 1131應(yīng)收賬款 9 1133其他應(yīng)收款 （可計(jì)提壞帳準(zhǔn)備） 10 1141壞賬準(zhǔn)備 （計(jì)提范圍，方法，比例合理確定） 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)科目說明－資產(chǎn)類（ 3） ? 11 1201在途物資 （原“在途材料”） 12 1211材料 （“原材料”和“包裝物”） 13 1231低值易耗品 （較少可以并入“材料”） 14 1243庫存商品 （原“產(chǎn)成本”） 15 1244商品進(jìn)銷差價(jià) （“售價(jià)法”） 16 1251委托加工物資 （原“委托加工材料”） 17 1261委托代銷商品 （新增） 18 1281存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （新增，存貨類科目的備抵科目） 19 1301待攤費(fèi)用 （核算內(nèi)容減少） 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)科目說明－資產(chǎn)類（ 4） ? 20 1401長期股權(quán)投資 （原“長期投資”） 140101股票投資 （原“長期投資－股票投資”） 140102其他股權(quán)投資 （原“長期投資－其他投資”） 21 1402長期債權(quán)投資 （原“長期投資”） 140201債券投資 （原“長期投資－債券投資”） 140202其他債權(quán)投資 22 1501固定資產(chǎn) 23 1502累計(jì)折舊 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)科目說明－資產(chǎn)類（ 5） ? 24 1601工程物資 （原“在建工程－工程物資”） 25 1603在建工程 （剔除“工程物資”） 160301建筑工程 160302安裝工程 160303技術(shù)改造工程 160304其他支出 26 1701固定資產(chǎn)清理 27 1801無形資產(chǎn) 28 1901長期待攤費(fèi)用 （新增，取消原“遞延資產(chǎn)科目”） ? 取消“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，不符合資產(chǎn)定義 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)科目說明－負(fù)債類（ 1） ? 29 2101短期借款 30 2111應(yīng)付票據(jù) （核算方法有變） 31 2121應(yīng)付賬款 32 2151應(yīng)付工資 33 2153應(yīng)付福利費(fèi) 34 2161應(yīng)付利潤 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)科目說明－負(fù)債類（ 2） 35 2171應(yīng)交稅金 （取消幾個(gè)明細(xì)） 217101應(yīng)交增值稅 21710101進(jìn)項(xiàng)稅額 21710102已交稅金 21710103減免稅款 21710104出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 21710105轉(zhuǎn)出未交增值稅 21710106銷項(xiàng)稅額 21710107出口退稅 21710108進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 21710109轉(zhuǎn)出多交增值稅 217102未交增值稅 217103應(yīng)交營業(yè)稅 217104應(yīng)交消費(fèi)稅 217105應(yīng)交資源稅 217106應(yīng)交所得稅 217107應(yīng)交土地增值稅 217108應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 217109應(yīng)交房產(chǎn)稅 217110應(yīng)交土地使用稅 217111應(yīng)交車船使用稅 217112應(yīng)交個(gè)人所得稅 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)科目說明－負(fù)債類（ 3） ? 36 2176其他應(yīng)交款 （新核算住房公積金） 37 2181其他應(yīng)付款 38 2191預(yù)提費(fèi)用 39 2201待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 （新增：過渡科目） 220231接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 220232接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 40 2301長期借款 41 2321長期應(yīng)付款 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)科目說明－權(quán)益類（ 1） ? 42 3101實(shí)收資本 43 3111資本公積 （取消“財(cái)產(chǎn)重估增值”） 311101資本溢價(jià) 311102接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 311106外幣資本折算差額 311107其他資本公積 44 3121盈余公積 312101法定盈余公積 312102任意盈余公積 312103法定公益金 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)科目說明－權(quán)益類（ 2） ? 45 3131本年利潤 46 3141利潤分配 314101其他轉(zhuǎn)入 （新增，盈余公積彌補(bǔ)虧損） 314102提取法定盈余公積 314103提取法定公益金 314109提取任意盈余公積 314110應(yīng)付利潤 314111轉(zhuǎn)作資本的利潤 （新增） 314115未分配利潤 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)科目說明－成本類 ? 47 4101生產(chǎn)成本 410101基本生產(chǎn)成本 410102輔助生產(chǎn)成本 48 4105制造費(fèi)用 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)科目說明－損益類（ 1） ? 49 5101主營業(yè)務(wù)收入 （原“產(chǎn)品銷售收入”） 50 5102其他業(yè)務(wù)收入 51 5201投資收益 52 5301營業(yè)外收入 53 5401主營業(yè)務(wù)成本 （原“產(chǎn)品銷售成本”） 54 5402主營業(yè)務(wù)稅金及附加 （原“產(chǎn)品銷售稅金及附加”） 55 5405其他業(yè)務(wù)支出 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)科目說明－損益類（ 2） ? 56 5501營業(yè)費(fèi)用 （原“銷售費(fèi)用”） 57 5502管理費(fèi)用 58 5503財(cái)務(wù)費(fèi)用 59 5601營業(yè)外支出 60 5701所得稅 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)科目說明－附注 ? 小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上述科目作必要的增減或合并： ， 可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)核算原則（ 3） ? 劃分收益性支出與資本性支出 （第 11點(diǎn)）：凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為 收益性 支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為 資本性 支出。 ? 執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后不可再轉(zhuǎn)回執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 一般規(guī)定 ? P2（四）－（六） 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn) 會(huì)計(jì)核算前提 ? P2（七）－（八） ? 會(huì)計(jì)主體：特定單位或者組織 ? 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)：持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)常（非持續(xù)經(jīng)營應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法） ? 會(huì)計(jì)分期：年度和月度。加之以前頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，我國對(duì)盈利性經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)制度法規(guī)體系的建設(shè)已經(jīng)完成 3/11/2023 《小企業(yè)會(huì)計(jì)