珠寶行業(yè)作業(yè)成本法--abc研究報(bào)告(完整版)
【正文】 觀點(diǎn)和論據(jù) ? 在確信經(jīng)理們能得到更可靠的成本信息時(shí)，Cooper Kaplan (1988)把他們的注意力轉(zhuǎn)向這種信息的用途。 2023/2/13 14 同盟 ? AA ABC 雖然貼著不同的標(biāo)簽，但是在技術(shù)上相似，并且作者有交叉 . ? 不過(guò)，新會(huì)計(jì)方法指向的目標(biāo)有不同。 ? Jeans(2023)指出，“我確實(shí)不認(rèn)為你能夠準(zhǔn)確地說(shuō)，是誰(shuí)發(fā)明了作業(yè)會(huì)計(jì)（或作業(yè)成本計(jì)算）。該公司開發(fā)了一個(gè)負(fù)荷返回系統(tǒng)對(duì)公司服務(wù)部門的成本對(duì)用戶進(jìn)行再分擔(dān) ， 需要識(shí)別作業(yè)、每個(gè)成本動(dòng)因的成本需要提供作為成本分配給用戶的基礎(chǔ)。 1983年 Boone 分析了公司產(chǎn)品的盈利性，提出改進(jìn)成本分配，用計(jì)算機(jī)程序計(jì)算2023種產(chǎn)品的成本（并用幾個(gè)月的時(shí)間去改錯(cuò)）。 ? 因此，在 Kaplan 的道路上，可以看到 ABC出現(xiàn)的某些前提條件 ：有全球化的制造技術(shù)變化的理論，有對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的批評(píng)，以及把實(shí)地研究作為深入本地實(shí)踐構(gòu)建新會(huì)計(jì)知識(shí)工具的努力。當(dāng)時(shí)的哈佛大學(xué)是一群研究全球變化對(duì)美國(guó)制造業(yè)影響的學(xué)者的大本營(yíng)。它的實(shí)踐經(jīng)過(guò)問卷調(diào)查；它的技術(shù)經(jīng)過(guò)學(xué)者和專家的仔細(xì)檢驗(yàn)；它被管理咨詢者和計(jì)算機(jī)軟件打包銷售，從而再植入到實(shí)踐中。 2023/2/13 5 Kaplan的準(zhǔn)備 ? 當(dāng)時(shí)， Kaplan 正在對(duì)“新制造環(huán)境中的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)”提出批評(píng)。 2023/2/13 7 Cooper 1985年的調(diào)查發(fā)現(xiàn) ? 在一系列的哈佛案例研究中， Cooper 提到這個(gè)Schrader Bellows Group(SB)的故事。采用電子表軟件為 44種不同 部件計(jì)算作業(yè)成本。 ? Jim Brimson(1988) 指出，作業(yè)和作業(yè)成本計(jì)算應(yīng)能提供關(guān)于產(chǎn)品成本、生命周期成本和非增值作業(yè)的信息，這些信息應(yīng)該相關(guān)于定價(jià)決策、生命周期管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和投資決策 。如 – 1971和 1982提出作業(yè)概念； – 60年代通用電氣的某些技術(shù) – 某些咨詢公司 7080年代使用成本動(dòng)因方法。 ? 他們的建議并不是用新系統(tǒng)取代原有的成本系統(tǒng)，而是 主張多個(gè)成本系統(tǒng)并存 ?！? ? 在 Cooper Kaplan 1988/1989年版本中，對(duì)ABC的想象力還相對(duì)比較窄，它僅僅是用于補(bǔ)充而不是取代其他成本系統(tǒng)。它既包括從那些案例研究中選擇元素，也反映了其作者的不同著重點(diǎn)。ABC也同樣要面對(duì)學(xué)術(shù)界關(guān)于其合法性的懷疑 。 2023/2/13 23 修正和反思 ? 在 90年代初，哈佛的作者們開始掀起修正的（ amended） ABC第二波。但是到了 1991年， ABC不被用來(lái)產(chǎn)生更準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本了，作業(yè)分析被用來(lái)更好地理解組織中的成本層級(jí)，確定適當(dāng)?shù)氖杖牒统杀?，提供決策信息。 – 在第一波 ABC中，有自信的主張：“最終所有的成本使變動(dòng)的（ J K, 1987b, p. 234） ”以及“產(chǎn)品成本幾乎全部是變動(dòng)成本（ C K, 1988a, p. 27 ） ” 。人們的反應(yīng)（ impulse）可以分為四種： –abandon放棄； –ignore忽略； –assimilate吸收； –and dramatize戲劇化渲染。 …… R 2023/2/13 33 傳播 ? 與 19891990年相比，現(xiàn)在 ABC成為穩(wěn)定的系統(tǒng)，并在計(jì)算機(jī)軟件（如 ERP系統(tǒng)）中成為黑箱。 80年代已經(jīng)出現(xiàn)管理原理的浪潮（ JIT,TQM， TOC,世界級(jí)制造 )。他預(yù)言了管理會(huì)計(jì)師在組織中作用的變化： 一部分具有較高技能的人將在組織的管理活動(dòng)中發(fā)揮更大作用，而大多數(shù)人將發(fā)現(xiàn)自己走到職業(yè)生涯的終點(diǎn)。 R 2023/2/13 38 2023/2/13 39 。 ?? 而在這個(gè)過(guò)程中提升了管理會(huì)計(jì)師在控制其他專業(yè)和管理組織以利于經(jīng)理和所有者委托人利益中的關(guān)鍵性代理人作用 。 這些原理和精神領(lǐng)袖代表席卷英美的新管理浪潮。 2023/2/13 34 傳播 ? 很多很多行為者現(xiàn)在被 ABC吸引。 – 最重要的例子是 Tom Johnson的 反叛（因?yàn)樗瞧鸪豕鹁W(wǎng)的成員），他對(duì) ABC有最雄心勃勃的管理熱望，稱它為“世界級(jí)管理會(huì)計(jì)的藍(lán)圖”、“持續(xù)改進(jìn)盈利性這個(gè)沒有終點(diǎn)的征途的關(guān)鍵”（ 1988）。 2023/2/13 27 會(huì)計(jì)理論 ? 在這些變化之下的根本變化是會(huì)計(jì)理論。第一個(gè)被拋棄的概念是“ allocation”
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