【正文】 相關(guān)會(huì)計(jì)記錄 （ 一 ） 成本費(fèi)用業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 。重點(diǎn)檢查預(yù)算編制依據(jù)是否科學(xué)、合理、是否存在預(yù)算與經(jīng)濟(jì)實(shí)際相脫節(jié)甚至相互背離的情況；預(yù)算編制程序和方法是否合規(guī)、正確，是否存在違反編制程序、濫用編制方法的情況。有條件的單位，也可設(shè)立專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)考核工作。 ? 預(yù)算規(guī)范 第一章 “ 總則 ” 第三章 預(yù)算編制控制 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 預(yù)算執(zhí)行控制 第六章 預(yù)算分析與考核控制 第五章 預(yù)算調(diào)整控制 第七章 監(jiān)督檢查 第八章 附 則 46 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 預(yù)算（征求意見稿） 單位預(yù)算工作不相容崗位一般包括： 單位預(yù)算大綱或預(yù)算手冊(cè)的內(nèi)容 （一）預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批； （二）預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行； （三）預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。重點(diǎn)檢查各項(xiàng)資產(chǎn)是否按照投資計(jì)劃投出；以非貨幣性資產(chǎn)投出的，重點(diǎn)檢查資產(chǎn)的作價(jià)是否合理。 ? 對(duì)外投資規(guī)范 第一章 “ 總則 ” 第三章 對(duì)外投資決策控制 第二章 崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn) 第四章 資產(chǎn)投出控制 第六章 對(duì)外投資處置控制 第五章 對(duì)外投資持有控制 第七章 監(jiān)督檢查 第八章 附 則 43 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 對(duì)外投資（征求意見稿） 對(duì)外投資不相容崗位一般包括： （ 一 ） 對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批； （ 二 ） 對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估； （ 三 ） 對(duì)外投資的決策與執(zhí)行； （ 四 ） 對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行； （ 五 ） 對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄 。 重點(diǎn)檢查責(zé)任制度是否健全， 獎(jiǎng)懲措施是否落實(shí)到位 。 重點(diǎn)檢查銷售退回手續(xù)是否齊全 、 退回貸物是否及時(shí)入庫 。 重點(diǎn)檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 財(cái)會(huì)部門 （ 或崗位 ） 主要負(fù)責(zé)銷售款項(xiàng)的結(jié)算和記錄 、 監(jiān)督管理貨款回收 。 重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全 ， 是否存在越權(quán)審批的行為。 復(fù)核無誤后 ， 交由出納人員辦理支付手續(xù) 。 (四 )票據(jù)的保管情況 。 第二種意見 ， 主張僅限于 “ 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 ” ， 凡與會(huì)計(jì)無關(guān)的控制都不予涉及 。 成本效益原則： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。 ? (二 )堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整 ? (三 )確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。 （二）《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》是針對(duì)當(dāng)前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化問題，要求單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊行為，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展。 ” 對(duì)此 ， 我們可從以下幾個(gè)方面來理解： 12 內(nèi)部控制的概念 組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo) 保護(hù)資產(chǎn)完整，保證對(duì)國(guó)家法律法規(guī)的遵循 提高組織運(yùn)營(yíng)的效率及效果 采取的所有各種政策和程序 13 完善的內(nèi)部控制體系，是人、財(cái)、物三維之間的“無縫”整合。 1我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 采購(gòu)與付款 1我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 銷售與收款 1我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 工程項(xiàng)目 1 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的看法 10 （一）國(guó)外的看法 COSO報(bào)告中的看法 1992年 COSO委員會(huì) (反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì) )，發(fā)布《內(nèi)部控制 —— 整體框架》即著名的 COSO報(bào)告。 2023年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《 公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第 5號(hào)。 (三 )業(yè)務(wù)交易部門與行政財(cái)務(wù)管理部門權(quán)力過于集中 (四 )代客交易部門和自營(yíng)交易部門混淆不分 (五 )獎(jiǎng)金結(jié)構(gòu)忽視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) 7 目錄 ? 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 ? 第二部分 內(nèi)部控制 ? 第三部分 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 8 第二部分 內(nèi)部控制概述 ? 一、內(nèi)部控制的概念 ? 內(nèi)部控制的概念 （ 一 ） 國(guó)外的看法 1．“內(nèi)部控制 —— 一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立審計(jì)人員的重要性”。 （ 3） 1994年 ， 里森對(duì)損失的金額已經(jīng)麻木了 ， “ 88888” 號(hào)帳戶損失 ， 由 2023萬 、 3000萬英鎊， 到 7月時(shí)已達(dá) 5000萬英鎊 。 巴林爵士在倫敦創(chuàng)建了巴林銀行，它是世界首家“商業(yè)銀行”。 5． 激勵(lì)失誤 ， 授權(quán)不當(dāng) 。 （ 三 ） 2023年 8月 ， 公司公告停牌重組 。目錄 ? 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 ? 第二部分 內(nèi)部控制 ? 第三部分 內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制 ? 第四部分 中建系統(tǒng)內(nèi)部控制分析及建議 1 第一部分 內(nèi)部控制案例分析 案例一： “ 鄭百文 ” 的警示 一、 輝煌的歷史 （一）前身： 鄭百文原來是一個(gè)單純的百貨文化用品批發(fā)站成立于 1986年。 （ 四 ） 2023年 9月 27日 ， 證監(jiān)會(huì)決定對(duì)鄭百文予以警告并罰款 200萬元 ， 對(duì)該公司董事長(zhǎng)李福乾 、 總經(jīng)理盧一德及喬鴻祥等 10名董事分別作出了罰款 10萬元的行政處罰， 對(duì)為該公司出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師龔淑敏 、 宋大力作出罰款 20萬并暫停證券從業(yè)資格等行政處罰 。 1．負(fù)債太高。 ? 2．輝煌： ? 3．倒閉： 巴林銀行的倒閉是由內(nèi)部控制的失敗引起的，但表面上是由于 “瘋了的里森” 的失誤造成的 。 （ 4） 在巴林破產(chǎn)的兩個(gè)月前 ， 巴林金融成果會(huì)議上 ， 還將里森當(dāng)成巴林的英雄 。 2．吉姆斯 D 威廉森在 《現(xiàn)代主計(jì)長(zhǎng)手冊(cè)》 第五版 3． 《 悉尼總聲明 》 4． COSO報(bào)告中的看法 5．薩班斯法案中的看法 6．美國(guó)證監(jiān)會(huì)的看法 國(guó)外反貪污法 聯(lián)邦存款與保險(xiǎn)公司法案 聯(lián)邦財(cái)務(wù)總法 AICPA 美國(guó)審計(jì)總署 英國(guó)的 Cadbury報(bào)告（從財(cái)務(wù)領(lǐng)域反映公司監(jiān)管） 1 IIA的內(nèi)部控制概念 1加拿大的 COCO報(bào)告（核心控制委員會(huì)制定） 1 2023年 7月，國(guó)際電腦稽核協(xié)會(huì)所屬的信息系統(tǒng)審計(jì)與控制基金會(huì)修訂完成了《信息控制目標(biāo)及其相關(guān)技術(shù)》 COBIT（ Control Objectives of Information and Related Technology）。 2023年 7月實(shí)施的《 會(huì)計(jì)法 》。 1995年， AICPA又以《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 78號(hào)》的形式發(fā)表， COSO報(bào)告提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他成員為達(dá)到 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo) 而提供合理保證的過程”。 二、內(nèi)部控制要素 美國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)可的 COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制主要由 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督 等五個(gè)要素構(gòu)成。 （三）重視和強(qiáng)化單位內(nèi)部控制建設(shè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的通行做法。 ? (一 )規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為 ， 保證會(huì)計(jì)資料真實(shí) 、 完整 。 適時(shí)性： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 第三種意見 ， 主張 “ 以單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主 ， 同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制 ” 。 重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買 、 領(lǐng)用 、 保管手續(xù)是否健全， 票據(jù)保管是否存在漏洞 。 (四 )辦理支付 。 （ 三 ） 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理 。 37 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 銷售與收款（試行） ? 單位辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)的程序 （ 一 ） 銷售談判 。 （ 二 ） 銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況 。 39 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 ——工程項(xiàng)目（試行） ? 本規(guī)范共八章三十二條。 （ 四 ） 概預(yù)算控制制度的執(zhí)行情況 。 44 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 對(duì)外投資（征求意見稿） 對(duì)外投資內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容 （一）對(duì)外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配備情況。 （五）對(duì)外投資持有的管理情況。 總綱； 上一年度預(yù)算完成情況； 宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì) 、 行業(yè)市場(chǎng)狀況及單位內(nèi)部環(huán)境分析； 單位產(chǎn)業(yè)調(diào)整計(jì)劃 、 價(jià)格政策及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)； 主導(dǎo)預(yù)算指標(biāo)目標(biāo)值及輔助預(yù)算指標(biāo)的編制要求； 預(yù)算編制的格式及內(nèi)容體系； 預(yù)算編制的時(shí)間進(jìn)度安排； 預(yù)算編制質(zhì)量要求及相關(guān)責(zé)任等 。 （二）單位預(yù)算執(zhí)行情況考核，依照預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、預(yù)算管理部門審查核實(shí)、單位決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的程序進(jìn)行。 （三）預(yù)期執(zhí)行情況。 重點(diǎn)檢查是否存在成本業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 。 ? 第一章 總則 ? 第二章 單位分工與授權(quán)批準(zhǔn) ? 擔(dān)保業(yè)務(wù)不相容崗位 ? 第三章 擔(dān)保評(píng)估與審批控制 ? 第四章 擔(dān)保執(zhí)行 、 財(cái)產(chǎn)保管與記錄控制 ? 第五章 監(jiān)督檢查 （ 一 ） 擔(dān)保業(yè)務(wù)的評(píng)估與審批； （ 三 ） 相關(guān)財(cái)產(chǎn)的保管與擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄 。 第一，有明確的職責(zé)權(quán)限和業(yè)務(wù)范圍； 第二，對(duì)財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)相對(duì)統(tǒng)一； 第三，財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)能實(shí)施管理