【正文】 固定資金 繳納稅費和分配利潤等貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲▲負(fù)債投入資本資金投入 資金使用成品資金固定資金繳稅等貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金成品資金固定資金貨幣資金資金資金運動資金籌集業(yè)務(wù)儲備資金生產(chǎn)資金貨幣資金1. 所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 籌集業(yè)務(wù)可以是貨幣資金及其他資產(chǎn)形態(tài)進(jìn)入企業(yè)盈余公積 ：按規(guī)定比例從實現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤： 本年已實現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益實收資本： 投資者直接投入企業(yè)部分資本公積： 資本在投入過程中的增值等投入資本損失利得利得、損失所有者權(quán) 益二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ★ 所有者權(quán)益的組成內(nèi)容 （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定 實際投入 企業(yè)的 資本金 。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000 【 例 2】 企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，雙方確認(rèn)的價值為 100 000元。 借：資本公積 200 000 貸：實收資本 200 000（ 3）賬戶登記 三、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集到的資金。 月利率＝年利率（假定 6%） 247。【 例 8—1 】 確認(rèn) 6月各月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息（預(yù)提方式）?！?例 9】 10月 16日償還短期借款本金 1 000 000元。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000 年應(yīng)付利息＝借款本金 年借款利率 本例： 5 000 0008% (年利率 )＝ 400 000(元 ) 借：在建工程 400 00 貸：長期借款 400 000【 例 11】 上述借款年利率 8%，到期一次還本付息。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。 借：在建工程 485 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 81 600 貸：銀行存款 566 600 【 例 515】 自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用。n ★ 小額零星采購費（如市內(nèi)運輸費）不計入采購成本，可計入管理費用。 ? 進(jìn)項稅額：根據(jù)購貨款等計算確定。 分配標(biāo)準(zhǔn) （買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費用額＝分配標(biāo)準(zhǔn) 分配率 ★ 本例分配過程參見教材 P85 （本例按重量分配） 【 例 520】 購入丙材料，貨款未支付。含稅總價款為 418 860元。 （ 1+17%）＝ 358 000(元 ) ◆ 增值稅稅額＝價稅款總額－不含稅價款 本例 ： 418 860－ 358 000＝ 60 860（元） 或： 358 000 17%＝ 60 860（元）n 借：在途物資 — 丁材料 358 000n 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 60 860n 貸：應(yīng)付票據(jù) — 單位 418 860 【 例 524】 簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例 520相聯(lián)系）。 借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料 —— 甲材料 50 000 賬戶登記為： 原材料 — 甲材料入庫 125 000 發(fā)出 50 000 生產(chǎn)成本 —A 產(chǎn)品領(lǐng)用 50 000實際成本n （ 3）賬戶登記n 以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P88圖 5—4注意 ：與計劃成本法的區(qū)別 （二）原材料按計劃成本計價的核算 ★ 在日常收、發(fā)材料時均采用 計劃成本 。另用現(xiàn)金支付運費 3 000元。基本原理是：領(lǐng)用材料計劃成本 177。 以上內(nèi)容分別參見第三章第三節(jié)、第四節(jié)有關(guān)部分。 原材料 領(lǐng)用數(shù) ◆ 生產(chǎn)領(lǐng)用 ◆ 一般耗用 生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù) ◆ 直接材料 制造費用實際發(fā)生數(shù) ◆ 領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本制造費用賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn) (成本 ) 類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減生產(chǎn)車間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用 ：見教材 P94 【 例 529】 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000 （三）制造費用的歸集與分配 ● 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費用。 ★ 由于車間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入 “ 制造費用 ” 賬戶（不能記入 “ 管理費用 ” 等費用賬戶）。 ★ 關(guān)于 “累計折舊 ”賬戶的結(jié)構(gòu) 制造費用實際發(fā)生數(shù) 固定資產(chǎn) 增加數(shù) 減少數(shù)(原始價值 ) (原始價值)期末余額： 累計折舊處置時結(jié)轉(zhuǎn) 各月末時提(減少 )數(shù) 取 (增加 )數(shù) (損耗價值 ) 期末余額： ★ 設(shè)計為與 “固定資產(chǎn) ”賬戶相反的結(jié)構(gòu)，目的之一是為便于與 “固定資產(chǎn) ”賬戶余額比較，計算固定資產(chǎn)凈值： “固定資產(chǎn) ”賬戶余額 － “累計折舊 ”賬戶余額 管理費用實際發(fā)生數(shù) 累計折舊賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減 ！特殊結(jié)構(gòu)賬戶★ 提取折舊時計入有關(guān)成本費用 ★ 目的之二是使 “固定資產(chǎn) ”賬戶余額一直保留原始價值，以便為計提折舊提供統(tǒng)一的基數(shù)生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)的折舊管理部門用固定資產(chǎn)的折舊◆ 特別提示 【 例 537】 提取固定資產(chǎn)折舊 時分錄： 借：制造費用 8 600 管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100 n 【 例 538】 用現(xiàn)金購買 車間用 辦公用品。 借：庫存商品 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 ★ 完工產(chǎn)品成本并非本月所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用！A產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用： 2 517 800（例 29： 320 000；例 32： 1 640 000；例 33： 229 600；例 39： 328 200）B產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用： 2 179 000（例 29： 330 000；例 32： 1 430 000；例 33： 200 200；例 39： 218 800） （五）賬戶登記 以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P103圖 5—6 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金退出▲ 供應(yīng) 過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣資金成品生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣貨幣資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金運動銷售過程業(yè)務(wù) 一、銷售過程主要業(yè)務(wù)概述成品繳納稅費資金資金貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù)計算、交納稅金業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù) 二、主營業(yè)務(wù)收入、成本等的核算 （一）商品銷售收入的核算 ◆ 收入確認(rèn)：收入在什么時間入賬； ◆ 收入計量：收入以多少金額入賬。 商品銷售凈收入＝不含稅單價 銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣n n （ 1）賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入本年利潤 應(yīng)交稅費 銀行存款等 實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款 (票據(jù) ) 應(yīng)收數(shù) 收回數(shù)期末余額：(未收回數(shù) )實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款 供貨數(shù) 預(yù)收數(shù) 期末余額： (預(yù)收數(shù) )實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)： 收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式 1： 現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減結(jié)算方式 2： 信用結(jié)算結(jié)算方式 3： 預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貨款結(jié)算方式 ! （ 2）核算舉例：見教材 P108—110 【 例 541】 銷售產(chǎn)品 ,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票（ 應(yīng)收票據(jù) ）。 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 238 000 ★ 提供產(chǎn)品應(yīng)收貨款為 1 638 000元，原來的預(yù)收賬款為 500 000元，差額款應(yīng)為：1 138 000元（ 1 638 000－ 500 000 ）。 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本＝銷售商品的單位生產(chǎn)成本 本期銷售該商品的數(shù)量 ★ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個別計價法等確認(rèn)其單位成本。 ★ 將已經(jīng)銷售的商品的成本從 “ 庫存商品 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機車廠 673 920 【 例 546】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收。因而會計分錄為：銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行 開戶銀行運費單據(jù)發(fā) 票(應(yīng)付票據(jù) )商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù) )商業(yè)匯票到期送存銀行，收回款項具有承兌期限，暫存企業(yè)應(yīng)登記 “應(yīng)收票據(jù) ”賬戶及備查簿 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 40 800應(yīng)收票據(jù)款總額銷售收入應(yīng)交稅費n ★ “ 應(yīng)交增值稅 ” 的具體內(nèi)容為銷項稅額（稅率按 17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 （ 2） 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。 （ 6000＋4000）＝ （元 /工時）分配率＝本月發(fā)生制造費用總額 247。 ★ 設(shè)備修理費 ：對設(shè)備進(jìn)行維護修理而發(fā)生的費用。 ★ 制造費用與管理費用的區(qū)別管理費用為組織和管理整個企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用制造費用為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種費用董事會人力部門技術(shù)部門統(tǒng)計部門辦公室企業(yè)職能管理部門一車間 二車間 三車間產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門 原材料 領(lǐng)用數(shù) ◆ 生產(chǎn)領(lǐng)用 ◆ 一般耗用生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù) ◆ 直接材料 ◆ 直接人工◆ 制造費用制造費用實