【正文】 （ 2）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本基本計算方法 ★ 區(qū)分不同情況，并采用不同的計算方法（見下頁賬戶） 生產(chǎn)成本 —A 產(chǎn)品 ◆ 直接材料 ◆ 直接人工◆ 制造費用一般情況特殊情況特殊情況月初余額：月初在產(chǎn)品成本月末余額：月末在產(chǎn)品成本 ★ 考慮以上具體情況，完工產(chǎn)品成本計算需采用以下不同計算公式（見下頁）★ 在存在特殊情況時應(yīng)予考慮的因素產(chǎn)品實際投產(chǎn)時間（本月、以前月份）到本月末時，產(chǎn)品實際完工情況（全部或部分）將發(fā)生的三種費用相加之和即為所生產(chǎn)某種產(chǎn)品的成本 n ★ 教材上的舉例假定兩種產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)并在月末時部分完工（月末存在在產(chǎn)品）。 借：庫存商品 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 1 842 000 — B產(chǎn)品 1 265 000 ★ 完工產(chǎn)品成本并非本月所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用！A產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用： 2 517 800（例 29： 320 000；例 32： 1 640 000；例 33： 229 600；例 39： 328 200）B產(chǎn)品本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費用： 2 179 000（例 29： 330 000；例 32： 1 430 000；例 33： 200 200；例 39： 218 800） （五）賬戶登記 以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P103圖 5—6 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金退出▲ 供應(yīng) 過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣資金成品生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣貨幣資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金運動銷售過程業(yè)務(wù) 一、銷售過程主要業(yè)務(wù)概述成品繳納稅費資金資金貨款結(jié)算業(yè)務(wù) 確認(rèn)銷售收入業(yè)務(wù)計算、交納稅金業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本業(yè)務(wù) 二、主營業(yè)務(wù)收入、成本等的核算 （一）商品銷售收入的核算 ◆ 收入確認(rèn)：收入在什么時間入賬； ◆ 收入計量：收入以多少金額入賬。 （ 4） 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（ 收回的可能性大于 50%）。 商品銷售凈收入＝不含稅單價 銷售數(shù)量－銷售退回－銷售折讓－商業(yè)折扣n n （ 1）賬戶設(shè)置 主營業(yè)務(wù)收入本年利潤 應(yīng)交稅費 銀行存款等 實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)應(yīng)收賬款 (票據(jù) ) 應(yīng)收數(shù) 收回數(shù)期末余額：(未收回數(shù) )實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)預(yù)收賬款 供貨數(shù) 預(yù)收數(shù) 期末余額： (預(yù)收數(shù) )實現(xiàn)數(shù)應(yīng)交數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入賬戶性質(zhì)： 收入類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減，期末一般無余額結(jié)算方式 1： 現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減結(jié)算方式 2： 信用結(jié)算結(jié)算方式 3： 預(yù)收賬款預(yù)收賬款賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減貨款結(jié)算方式 ! （ 2）核算舉例：見教材 P108—110 【 例 541】 銷售產(chǎn)品 ,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票（ 應(yīng)收票據(jù) ）。 【 例 542】 預(yù)收貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款 — 正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 238 000 ★ 提供產(chǎn)品應(yīng)收貨款為 1 638 000元，原來的預(yù)收賬款為 500 000元，差額款應(yīng)為：1 138 000元（ 1 638 000－ 500 000 ）。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 43 860 銀行存款 1 500 【 例 547】 產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本＝銷售商品的單位生產(chǎn)成本 本期銷售該商品的數(shù)量 ★ 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法或個別計價法等確認(rèn)其單位成本。 ★ 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！ （ 1）賬戶設(shè)置 庫存商品入庫成本 銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù) ) 主營業(yè)務(wù)成本 銷售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)： 費用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)一般與主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)同步進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額 （ 2）核算舉例：見教材 P111 【 例 547】 計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。 ★ 將已經(jīng)銷售的商品的成本從 “ 庫存商品 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶。 借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400 （二） 主營業(yè)務(wù)成本的核算 ★ 為取得主營業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的商品成本（即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，也是被銷售庫存商品的成本）。 借：應(yīng)收票據(jù) 673 920 貸：應(yīng)收賬款 — 機車廠 673 920 【 例 546】 賒銷產(chǎn)品，貨款未收。 【 例 543】 賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。因而會計分錄為：銷售企業(yè)購貨企業(yè)發(fā)出商品開戶銀行 開戶銀行運費單據(jù)發(fā) 票(應(yīng)付票據(jù) )商業(yè)匯票(應(yīng)收票據(jù) )商業(yè)匯票到期送存銀行，收回款項具有承兌期限，暫存企業(yè)應(yīng)登記 “應(yīng)收票據(jù) ”賬戶及備查簿 借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 40 800應(yīng)收票據(jù)款總額銷售收入應(yīng)交稅費n ★ “ 應(yīng)交增值稅 ” 的具體內(nèi)容為銷項稅額（稅率按 17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 ★ 對確認(rèn)收入的基本條件的理解銷售商品① 所有權(quán)上的報酬與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移② 與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失③ 收入的金額能夠可靠計量④ 相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) ⑤ 相關(guān)的成本能夠可靠計量A企業(yè)B企業(yè) ★ 必須同時具備以上五個條件，才能確認(rèn)為收入！ ★ 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計量。 （ 2） 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。（見 【 例 540】 ）★ 不同情況下完工產(chǎn)品成本的計算公式投產(chǎn)與完工時間 完工產(chǎn)品成本的構(gòu)成本月投產(chǎn)本月全部完工 本月發(fā)生的全部費用本月投產(chǎn)本月部分完工 本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本以前月份投產(chǎn)本月全部完工 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用以前月份投產(chǎn)本月部分完工 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生的全部費用－月末在產(chǎn)品成本 ◆ 月初在產(chǎn)品成本即該產(chǎn)品在以前月份生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費用 （ 1）基本含義：月末將完工產(chǎn)品成本從 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶轉(zhuǎn)入 “ 庫存商品 ” 賬戶。 （ 6000＋4000）＝ （元 /工時）分配率＝本月發(fā)生制造費用總額 247。 ★ 折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計入當(dāng)月費用。 ★ 設(shè)備修理費 ：對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費用。 待攤費用 付款額 分?jǐn)傤~待攤費用 銀行存款 制造費用 【 例 535】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 ★ 制造費用與管理費用的區(qū)別管理費用為組織和管理整個企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用制造費用為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種費用董事會人力部門技術(shù)部門統(tǒng)計部門辦公室企業(yè)職能管理部門一車間 二車間 三車間產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門 原材料 領(lǐng)用數(shù) ◆ 生產(chǎn)領(lǐng)用 ◆ 一般耗用生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù) ◆ 直接材料 ◆ 直接人工◆ 制造費用制造費用實際發(fā)生數(shù)◆ 領(lǐng)用材料◆ 人員工資 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) ◆ 生產(chǎn)工人 ◆ 車間管理 庫存商品 入庫數(shù)制造費用賬戶性質(zhì)：資產(chǎn) (成本 )類賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減月末時一般無余額 銀行存款等 累計折舊 待攤費用 預(yù)提費用 ★ 至此 ， “生產(chǎn)成本 ” 賬戶的生產(chǎn)成本內(nèi)容全部歸集完畢月末完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)期末余額：在產(chǎn)品成本◆ 支付費用、提取折舊等◆ 月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）★ 前面已經(jīng)講述的制造費用有關(guān)內(nèi)容直接計入間接計入賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減 ：見教材 P99～ 101 【 例 534】 用銀行存款支付下一年度報刊訂閱費 50 400元。 ★ 福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計算提取。 原材料 領(lǐng)用數(shù) ◆ 生產(chǎn)領(lǐng) ◆ 一般耗用 生產(chǎn)成本實際發(fā)生數(shù) ◆ 直接材料◆ 直接人工 制造費用實際發(fā)生數(shù) ◆ 領(lǐng)用材料◆ 人員工資 庫存現(xiàn)金 提取數(shù) 發(fā)放數(shù) 銀行存款 提取數(shù)提取現(xiàn)金備發(fā)工資 管理費用 實際發(fā)生數(shù)應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù) ◆ 生產(chǎn)工人 工資等 ◆ 車間管理 人員工資◆ 企業(yè)管理 人員工資應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)： 負(fù)債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減 ◆ 直接人工 ◆ 人員工資★ 將各類人員薪酬計入成本、費用稱為薪酬分配！n ★ 管理費用與制造費用的區(qū)別管理費用為組織和管理整個企業(yè)的經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用制造費用為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種費用董事會人力部門技術(shù)部門統(tǒng)計部門辦公室企業(yè)職能管理部門一車間 二車間 三車間產(chǎn)品生產(chǎn)管理部門 ：見教材 P96～ 97 【 例 530】 提取現(xiàn)金 ,備發(fā)工資?！?生產(chǎn)成本是為生產(chǎn)一定的產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強調(diào)成本計算 “對象 ”。 ★ 生產(chǎn)成本（制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用總和的對象化。即： 65 000－ 1 105＝ 63 895（元） 生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 65 000 分配 節(jié)約差 1 105 本月合計（ 實際成本 ） 63 895n （ 3）賬戶登