【正文】 ： 預(yù)算執(zhí)行者的低估收入、高估成本、低估利潤、夸大完成預(yù)算的困難等，或者為了爭(zhēng)取新投資項(xiàng)目，在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)壓低支出預(yù)算，當(dāng)項(xiàng)目被批準(zhǔn)后，又不斷擴(kuò)大投資規(guī)?；蛏詭渌?xiàng)目的“ 釣魚”行為。 44 方法 內(nèi)容 因素分析法 將有可能影響各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人預(yù)算期間預(yù)算目標(biāo)完成情況的各有關(guān)因素綜合起來 ， 采用一定的分析方法進(jìn)行分析 ， 最終合理分解 ， 落實(shí)企業(yè)整體預(yù)算管理目標(biāo) ， 確定各級(jí)責(zé)任單位和個(gè)人的具體預(yù)算目標(biāo) 。 46 目標(biāo)起點(diǎn) 預(yù)算目標(biāo)確定 成本 設(shè)定目標(biāo)成本：收入－目標(biāo)利潤＝目標(biāo)成本 分解目標(biāo)成本：按部門 、 人員 、 項(xiàng)目 、 產(chǎn)品結(jié)構(gòu) 、 工序等分解 現(xiàn)金流量 ， 下達(dá)現(xiàn)金預(yù)算應(yīng)包括的內(nèi)容和格式 。 邊際利潤 =銷售收入 （ 1－變動(dòng)成本率） 51 （３）列表法 項(xiàng) 目 單位變動(dòng)費(fèi)用 5500件 6000件 6500件 7000件 變動(dòng)費(fèi)用 銷售傭金 運(yùn)輸費(fèi) 業(yè)務(wù)費(fèi) 2 11000 2310 8690 12023 2520 9800 13000 2730 16770 14000 2940 18060 小 計(jì) 5 22023 30000 32500 35000 固定費(fèi)用 廣告費(fèi) 人員工資 保險(xiǎn)費(fèi) 財(cái)產(chǎn)稅 9000 25000 6000 2023 9000 25000 6000 2023 9000 25000 6000 2023 9000 25000 6000 2023 小 計(jì) 42023 42023 42023 42023 合 計(jì) 64000 72023 74500 77000 52 零基 預(yù)算 零基預(yù)算 是在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ)，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審核各項(xiàng)費(fèi)用開支的必要性、合理性及數(shù)額大小，從而確定預(yù)算成本費(fèi)用的一種預(yù)算方法。其特點(diǎn)是：每過去一個(gè)期間（年度或季度或月份便及時(shí)補(bǔ)充一個(gè)期間的預(yù)算）。 ② 作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)： 所謂作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指影響預(yù)算指標(biāo)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素 ， 如人工成本的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素是工時(shí)定額 、 產(chǎn)量 、 人員定編 、人均工資水平等 。 預(yù)算表 ?按品種編制的銷售預(yù)算表（按季度或月份編制） ?按地區(qū)、客戶編制的銷售預(yù)算表（按季度或月份編制） ? 應(yīng)收帳款預(yù)算（按季度或月份編制） 計(jì)算 銷售預(yù)算 =預(yù)計(jì)銷售量 預(yù)計(jì)銷售單價(jià) 應(yīng)收帳款預(yù)算 =期初余額 +本期賒銷額－本期收款額 預(yù)測(cè)方法 銷售量：市場(chǎng)預(yù)測(cè)法、量本利法 銷售單價(jià)：競(jìng)爭(zhēng)定價(jià)法、量本利法 61 市場(chǎng)預(yù)測(cè)推算表 指標(biāo) 上年 本年 指標(biāo) 上年 本年 行業(yè)市場(chǎng)規(guī)模 公司銷售額 期初規(guī)模 105000 110250 行業(yè)預(yù)計(jì)規(guī)模 110250 115763 １＋增長％ 105% 105% 公司預(yù)計(jì)占有率 19% 21% 預(yù)計(jì)規(guī)模 110250 115763 預(yù)計(jì)銷售量 20948 24310 公司市場(chǎng)規(guī)模 價(jià)格變化調(diào)整 市場(chǎng)占有率 17% 19% 預(yù)計(jì)銷售量 20948 24310 預(yù)計(jì)變動(dòng) 2% 2% 單價(jià)＋ 預(yù)計(jì)占有率 19% 21% 銷售預(yù)算 107882 128843 62 盈利區(qū) 虧損區(qū) 固定成本 成 本 銷售額 變動(dòng)成本 銷售額 63 費(fèi)用總額＝固定費(fèi)用＋業(yè)務(wù)額變動(dòng)費(fèi)用率 營業(yè)額－業(yè)務(wù)額變動(dòng)費(fèi)用率－固定費(fèi)用＝０或目標(biāo)利潤 保本點(diǎn)： 固定費(fèi)用 1－變動(dòng)費(fèi)用率 保利點(diǎn)： 固定費(fèi)用＋目標(biāo)利潤 1－變動(dòng)費(fèi)用率 例：某公司預(yù)計(jì) 200４年目標(biāo)利潤為５０００萬元，固定費(fèi)用 800萬元，變動(dòng)費(fèi)用率 60％，計(jì)算保本點(diǎn)和保利點(diǎn)： 保本點(diǎn) ＝８００ /（１－６０ %）＝2023萬元 邊際利潤＝2023４０ %＝８００萬元 保利點(diǎn) ＝（８００＋５０００） /（１－６０ %） ＝１４５００萬元 邊際利潤＝１４５００４０ %＝５８００萬元 64 例：某公司 2023年預(yù)計(jì)Ａ產(chǎn)品單位目標(biāo)利潤為５０元，單位變動(dòng)成本１００元，單位產(chǎn)品分?jǐn)偣潭ǔ杀荆常霸? 預(yù)算表 ? 制造費(fèi)用預(yù)算表（分季度或月份） ? 制造費(fèi)用明細(xì)預(yù)算表 計(jì)算 預(yù)計(jì)制造費(fèi)用＝預(yù)計(jì)直接人工小時(shí) 變動(dòng)性費(fèi)用分配率＋固定性制造費(fèi)用 預(yù)計(jì)需用現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用＝預(yù)計(jì)制造費(fèi)用－折舊等 關(guān)注問題 ? 變動(dòng)費(fèi)用分配率的合理性 ? 各種固定費(fèi)用具體計(jì)算方法（區(qū)別對(duì)待） 制造 費(fèi)用 79 季度 一 二 三 四 全年 變動(dòng)部分 預(yù)計(jì)工時(shí) 10500 15500 19500 14600 60100 費(fèi)用分配率 2 2 2 2 2 金 額 21000 31000 39000 29200 120230 固定部分 40000 40000 40000 40000 160000 合 計(jì) 61000 71000 79000 69200 280200 減：折舊 7500 7500 7500 7500 30000 以現(xiàn)金支付費(fèi)用 53500 63500 71500 61700 250200 制 造 費(fèi) 用 預(yù) 算 2023年度 金額單位：元 80 一季度 二季度 三季度 四季度 合計(jì) 一季度 二季度 三季度 四季度 合計(jì) 變動(dòng)費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 約束費(fèi)用 選擇費(fèi)用 合 計(jì) 制造費(fèi)用預(yù)算表（車間 / 項(xiàng)目） 預(yù)本 10 表編制單位 ： 年度 金額單位：元費(fèi)用項(xiàng)目 行次上年實(shí)際預(yù)計(jì) 年度預(yù)算 制表人： 審核人： 審批人：編制說明（1 ）本表由生產(chǎn)車間編制；（2 ）編制依據(jù)：生產(chǎn)車間制造費(fèi)用預(yù)算編制底表；（3 ）另附制造費(fèi)用預(yù)算編制說明。 制造費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算表（匯總） 預(yù)本 11 表費(fèi)用項(xiàng)目 行次上年實(shí)際預(yù)計(jì) 年度預(yù)算82 成本項(xiàng)目 單耗數(shù)量 金額（單價(jià)） 單位成本 直接材料 2公斤 5 10 直接人工 5小時(shí) 5 25 變動(dòng)制造費(fèi)用 5小時(shí) 2 10 本年投入單位產(chǎn)品變動(dòng)制造成本 45 產(chǎn)品成本預(yù)算單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算 2023年度 金額單位：元 加權(quán)平均單位變動(dòng)制造費(fèi)用＝ 200 45＋ 12023 45 200＋ 12023 ＝ 45（元） 預(yù)計(jì)年末產(chǎn)成品庫存成本＝ 220 45＝ 9900（元） 產(chǎn)品 成本 83 一季度 二季度 三季度 四季度 合計(jì) 一季度 二季度 三季度 四季度 合計(jì) A 類產(chǎn)品 生產(chǎn)量 直接材料 直接工資成本 制造費(fèi)用 產(chǎn)品成本 單位產(chǎn)品成本 B 類產(chǎn)品 生產(chǎn)量 直接材料 直接工資成本 制造費(fèi)用 產(chǎn)品成本 單位產(chǎn)品成本 C 類產(chǎn)品 生產(chǎn)量 直接材料 直接工資成本 制造費(fèi)用 產(chǎn)品成本 單位產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本預(yù)算表（匯總） 預(yù)本 13 表編制單位 ： 年度 金額單位：元產(chǎn)品類別 行次上年實(shí)際預(yù)計(jì) 年度預(yù)算84 期間 費(fèi)用 項(xiàng)目 費(fèi)用預(yù)算編制基本方法 銷售費(fèi)用 變動(dòng)費(fèi)用依據(jù)費(fèi)用水平確定；固定費(fèi)用采用增量法或零基預(yù)算法等確定 。 一是要預(yù)計(jì)銷售量；二是要預(yù)計(jì)產(chǎn)成品存貨；二是要預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨 。 ③ 上下協(xié)商： 預(yù)算管理部與各責(zé)任中心就各自測(cè)算的依據(jù)交換意見，上下協(xié)商，達(dá)成共識(shí)。 2023年預(yù)算 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 1月 2月 3月 總數(shù) 總數(shù) 總數(shù) 2023年預(yù)算 2023年預(yù)算 第二季度 第三季度 第四季度 第一季度 1月 2月 3月 總數(shù) 總數(shù) 總數(shù) 差異分析 第 1季度實(shí)際 第 2季度預(yù)測(cè) 56 概率 預(yù)算 概率預(yù)算是 在編制預(yù)算時(shí)，根據(jù)有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的概率計(jì)算期望值，據(jù)以確定預(yù)算指標(biāo)的方法。 增量預(yù)算 在基期實(shí)際數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，考慮未來的變化情況，確定預(yù)算指標(biāo)。 2． 各責(zé)任部門根據(jù)資金管理部門的要求和自身的實(shí)際情況編制相應(yīng)的現(xiàn)金流量預(yù)算并向上報(bào)出 ， 逐級(jí)匯總 。 原因在于一方面它的分析計(jì)算工作量大 ， 程序煩瑣 ， 效率較低；另一方面由于面面俱到 ， 往往顧此失彼或者抓不住主要矛盾 ， 從而影響目標(biāo)分解的準(zhǔn)確性和合理性 。 、預(yù)算指標(biāo)細(xì)化和明確算法 信息不對(duì)稱為預(yù)算松弛提供了基礎(chǔ)環(huán)境。 兼并收購： 并購對(duì)象獨(dú)立價(jià)值和協(xié)同效應(yīng) 權(quán)益乘數(shù) 融資規(guī)模、融資渠道和方式、資金成本、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等 37 指標(biāo) 戴爾 聯(lián)想 銷售利潤率 % %