【正文】 ◆ 支付費(fèi)用、提取折舊等◆ 月末分配計入產(chǎn)品成本數(shù)（一般為本月全部發(fā)生額）直接計入間接計入賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算：見教材 P99～ 101【 例 534】 用銀行存款支付下一年度報刊訂閱費(fèi) 12 000元。設(shè)備修理費(fèi) ：對設(shè)備進(jìn)行維護(hù)修理而發(fā)生的費(fèi)用。 （ 6000＋ 4000）＝（元 /工時）分配率＝本月發(fā)生制造費(fèi)用總額 247。 （ 3）收入的金額能夠可靠計量（ 或能夠合理的估計 ）。現(xiàn)金結(jié)算時，應(yīng)借記 “ 銀行存款 ” 或 “ 庫存現(xiàn)金 ” 賬戶。另用銀行存款為對方代墊運(yùn)費(fèi) 1 500元。 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！（ 1）賬戶設(shè)置 庫存商品入庫成本 銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù) ) 主營業(yè)務(wù)成本 銷售成本 期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本賬戶性質(zhì)： 費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減，期末一般無余額 本年利潤 主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)一般與主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)同步進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算（ 2）核算舉例：見教材 P111【 例 547】計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。但實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入、發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)設(shè)置專門的賬戶進(jìn)行核算。消費(fèi)稅 35 000元，城建稅 14 000元，教育費(fèi)附加 6 000元，合計 55 000元。不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費(fèi)用等。 借：應(yīng)收賬款 — 機(jī)車廠 673 920 貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )97 920第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算【 例 544】 向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到貨款差額存入銀行。但應(yīng)考慮以下情況：發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品售價的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。（ 2）賬戶設(shè)置 生產(chǎn)成本 完工成本期末余額：(未完工數(shù) ) 庫存商品入庫成本 銷售成本期末余額：(結(jié)存數(shù) ) 主營業(yè)務(wù)成本 庫存商品賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn) 費(fèi)用 ★ 結(jié)轉(zhuǎn)時間： 各月末，對已銷售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn) ★ 結(jié)轉(zhuǎn)時間： 各月末，計算出完工產(chǎn)品成本以后進(jìn)行（ 3）核算舉例：見教材 P103 【 例 540】 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。折舊的提取方法 ：每月末，根據(jù)下列公式計算，并按照固定資產(chǎn)用途分別計入當(dāng)月費(fèi)用。 待攤費(fèi)用 付款額 分?jǐn)傤~待攤費(fèi)用 銀行存款 制造（管理）費(fèi)用 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算【 例 535】 攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資總額的一定比例計算提取。生產(chǎn)成本是為生產(chǎn)一定的產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)成本計算 “ 對象 ” 。材料成本 （－ 3 000） + 1 200差 異 率 50 000 + 54 000= 100% ≈ － %發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 65 000 （－ %） = － 1 105（元）第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算會計分錄： 借：材料成本差異 — 甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本 1 105登記入賬后，領(lǐng)用材料的計劃成本 65 000元就會被調(diào)整為實(shí)際成本。本例： 123 000－ 120 000＝ 3 000(超支差，借差 ) 計劃成本第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異 — 甲材料 3 000 貸：材料采購 — 甲材料 3 000差異的另外一種情況： 甲材料實(shí)際成本 123 000元，計劃成本為 125 000元。月末時， 分配成本差異，并計入領(lǐng)用材料成本，將其計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 在途物資買價、運(yùn)費(fèi)等 驗(yàn)收入庫成本原材料驗(yàn)收入庫成本材料采購實(shí)際成本 ＝ 買價 ＋ 采購費(fèi)用【 例 】 京連公司在本會計期間共購入四種材料。結(jié)構(gòu)見教材 P84。第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【 例 522】 預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。按重量（ 5000千克、 2023千克，見例 518 ）進(jìn)行分配。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000 貸：應(yīng)付賬款 1 404 000 （ 3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P81圖 5—3第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 三、材料采購業(yè)務(wù)的核算企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計價和計劃成本計價兩種。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。 （三）固定資產(chǎn)的核算 在建工程資產(chǎn)類賬戶（成本類賬戶）固定資產(chǎn)增加實(shí)際成本 減少實(shí)際成本◆ 購置形成 ◆ 報廢、出售 ●無需安裝 ●需要安裝期末余額 在建工程增加實(shí)際成本 減少實(shí)際成本◆ 購置成本、 ◆ 完工工程成◆ 安裝用料、 本結(jié)轉(zhuǎn)付安裝費(fèi)等期末余額 原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 (應(yīng)付賬款等 ) 無需安裝固定資產(chǎn)需要安裝固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理等 應(yīng)交稅費(fèi) 固定資產(chǎn)資產(chǎn)類賬戶應(yīng)交稅費(fèi) ： 負(fù)債類賬戶第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)收入，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 借： 財務(wù)費(fèi)用 400 000 貸：長期借款 400 000工程竣工，下年度發(fā)生的借款利息應(yīng)記入財務(wù)費(fèi)用。（ 1）本金的確認(rèn)與計量按申請借款時實(shí)際收到的借款數(shù)額確認(rèn)與計量；按在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)與計量。 （ 1）賬戶設(shè)置 短期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) 期末余額 應(yīng)付利息 支付數(shù) 預(yù)提數(shù) 期末余額 銀行存款 財務(wù)費(fèi)用 按月支付利息按季或半年支付利息短期借款賬戶性質(zhì) :負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu) :貸增借減對應(yīng)賬戶： 見圖示應(yīng)付利息 ★ 涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的應(yīng)用—— 對應(yīng)計未付費(fèi)用的處理第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（ 2）核算舉例： 見教材 P73—74【 例 56】企業(yè)于 2023年 4月 15日借入短期借款 1 000 000元 ,借款期為 6個月 (10月 15日還款 )，年利率為 6%，利息按季支付。如購買材料、償付債務(wù)等。直接計入資本公積的利得和損失（本教材未涉及）轉(zhuǎn)增資本金等。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實(shí)收資本 2 000 000【 例 52】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資，雙方確認(rèn)的價值為 100 000元。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下：資金籌集業(yè)務(wù)； 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)；財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。如果企業(yè)實(shí)際收到超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實(shí)收資本，而是計入資本公積。【 例 】 假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價值為 500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額為 400萬元，超過其注冊資本的部分（即 100萬元）應(yīng)計入資本公積，不應(yīng)計入實(shí)收資本。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。12 ＝ % 日利率＝月利率（假定 %） 247。 6月各月利息計算及分錄：1 000 0006%247。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算償還期在 1年以上的借款。計算 2023年應(yīng)付借款利息。包括買價、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本，以及借款利息等。 進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價 稅率?！?例 516】上述設(shè)備安裝完畢，已交付使用。但結(jié)構(gòu)較特殊：借方發(fā)生額在先；余額方向不固定驗(yàn)收入庫發(fā)出材料第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（ 2）核算舉例： (教材 P85）【 例 518】 購入甲、乙兩種材料各為 5000千克、 2023千克，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額用銀行存款全部付清。 借：在途物資 — 丙材料 220 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 36 720 貸：應(yīng)付賬款 — 紅星工廠 256 720【 例 521】 向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 借：應(yīng)付賬款 — 紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù) — 單位 256 720一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。材料采購 材料采購實(shí)際成本原材料材料入庫計劃成本收入材料計劃成本生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計劃成本發(fā)出材料計劃成本接收材料 發(fā)出材料計劃成本 ：企業(yè)制定材料采購計劃時所確定的成本。 借：材料采購 — 甲材料 123 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 貸：銀行存款 140 400 庫存現(xiàn)金 3 000第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【 例 527】 甲材料按 計劃成本 驗(yàn)收入庫。材料成本差異分配相關(guān)計算公式材料成本 月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異差 異 率 月初結(jié)存材料計劃成本 +本月收入材料計劃成本= 100%材料成本 5 400 + 3 000差 異 率 300 000 + 120 000= 100% = 2%【 例 528】 （ P90）材料成本差異相關(guān)計算公式及其應(yīng)用舉例發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額 料計劃成本 差 異 率= 發(fā)出材料應(yīng) 分配差異額 = 150 000 2% = 3 000（元）【 例 528】第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異 — 甲材料 3 000登記入賬后，領(lǐng)用材料的計劃成本 150 000元就會被調(diào)整為實(shí)際成本。第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（ 1）聯(lián)系費(fèi)用生產(chǎn)是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000【 例 531】 用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：待攤費(fèi)用 12 000 貸：銀行存款 12 000付款時先記入 “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶，而不是全部記入當(dāng)期 (成本 )費(fèi)用，這樣處理體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求。發(fā)生時會計分錄： 借：制造費(fèi)用 3 500 貸：銀行存款 3 500【 例 537】 月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊各為 8 600元、 4 500元。分配標(biāo)準(zhǔn)【例 539】月末分配制造費(fèi)用，計入產(chǎn)品成本。（ 4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（ 收回的可能性大于 50%）。第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算【 例 542】 預(yù)收貨款存入銀行。 借：應(yīng)收賬款 — 大明商店 303 360 貸：主