【正文】 如銷售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的成本。第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算將已經(jīng)銷售的商品的成本從 “ 庫存商品 ”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶。第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算【 例 545】 欠款企業(yè)（機(jī)車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。采用商業(yè)匯票這種結(jié)算方式，決定了企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算 （ 1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)（ 減值、毀損等 ）和報(bào)酬（ 增值、使用后帶來的利益等 ）同時(shí)轉(zhuǎn)移給購貨方。 ★ 關(guān)于 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶的結(jié)構(gòu) 制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 固定資產(chǎn) 增加數(shù) 減少數(shù)(原始價(jià)值 ) (原始價(jià)值)期末余額： 累計(jì)折舊處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 各月末時(shí)提(減少 )數(shù) 取 (增加 )數(shù) (損耗價(jià)值 ) 期末余額： ★ 設(shè)計(jì)為與 “固定資產(chǎn) ”賬戶相反的結(jié)構(gòu)，目的之一是為便于與 “固定資產(chǎn) ”賬戶余額比較，計(jì)算固定資產(chǎn)凈值 =“固定資產(chǎn) ”賬戶余額 － “累計(jì)折舊 ”賬戶余額 管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) 累計(jì)折舊賬戶性質(zhì)： 資產(chǎn)類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 貸增借減 ！特殊結(jié)構(gòu)賬戶★ 提取折舊時(shí)計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用 ★ 目的之二是使 “固定資產(chǎn) ”賬戶余額一直保留原始價(jià)值，以便為計(jì)提折舊提供統(tǒng)一的基數(shù)生產(chǎn)部門用固定資產(chǎn)的折舊管理部門用固定資產(chǎn)的折舊? 關(guān) 于 “ 累 計(jì) 折 舊 ” 賬戶 的 結(jié)構(gòu)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算【 例 537】 提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)分錄： 借：制造費(fèi)用 8 600 管理費(fèi)用 4 500 貸：累計(jì)折舊 13 100 【 例 538】 用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。由于車間房屋租金與產(chǎn)品生產(chǎn)直接有關(guān)，應(yīng)記入 “制造費(fèi)用 ” 賬戶（不能記入 “ 管理費(fèi)用 ” 等費(fèi)用賬戶）。 借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 貸：銀行存款 504 000第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算（三）制造費(fèi)用的歸集與分配 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。 原材料 領(lǐng)用數(shù) ◆ 生產(chǎn)領(lǐng)用 ◆ 一般耗用 生產(chǎn)成本實(shí)際發(fā)生數(shù) ◆ 直接材料 制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù) ◆ 領(lǐng)用材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用賬戶性質(zhì)： 成本類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減生產(chǎn)車間維修設(shè)備、房屋等領(lǐng)用第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算：見教材 P94【例 529】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)、劃分收益性支出和資本性支出和配比等要求確認(rèn)。 目的：將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。采購實(shí)際成本 入庫計(jì)劃成本 期末余額 :在途材料實(shí)際成本材料采購 銀行存款等 應(yīng)交稅費(fèi)生產(chǎn)成本等原材料入庫計(jì)劃成本領(lǐng)用計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差◆ 實(shí)際成本 ＞計(jì)劃成本之差 材料成本差異◆ 分配超支差◆ 分入超支差◆ 分配節(jié)約差◆ 分入節(jié)約差★ 與實(shí)際成本法程序相同，但成本等有變◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差◆ 計(jì)劃 成本 ＞實(shí)際 成本之差期末余額：超支差【 期末余額：節(jié)約差 】★ 以上差異分配方法為 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》（ 2023）之規(guī)定材料成本差異資產(chǎn)類賬戶雙重性質(zhì)賬戶 ★ 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 (1992)規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法 (見教材 P91)★ 差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。甲材料： 12 000＋ 5 000＝ 125 000(元 )乙材料： 38 000＋ 2 000＝ 40 000(元 )丙材料： 216 000＋ 4 000＋ 420 000＋ 5 000 ＝ 645 000(元 )丁材料： 358 000(元 )結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算公式：不含稅價(jià)款＝價(jià)稅款總額 247。 借：在途物資 —— 丙材料 425 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 71 400 貸：預(yù)付賬款 —— 勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金 5 000支付的銀行存款 311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和 (420 000 + 71 400)與預(yù)付賬款 (180 000)之差額款；運(yùn)費(fèi) 5 000元應(yīng)計(jì)入處理采購成本。 借：在途物資 — 甲材料 5 000 — 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000發(fā)生的零星運(yùn)費(fèi)，可記入 “ 管理費(fèi)用 ” 。 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算材料采購實(shí)際成本 ＝ 買價(jià) ＋ 采購費(fèi)用第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算相 關(guān)稅金有兩種：已取得增值稅專用發(fā)票的為價(jià)外稅，記入 “應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶；其余稅金（如進(jìn)口關(guān)稅等）為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)入采購成本，記入 “在途物資 ”賬戶。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。銷項(xiàng)稅額：根據(jù)銷售收入等計(jì)算確定。 借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000（ 3）賬戶登記以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在總賬賬戶中的記錄情況見教材 P76圖 5—2第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金 繳納稅費(fèi)和分配利潤等貨幣資金資金退出▲ 供應(yīng) 過程▲ 供應(yīng) 過程 ▲▲ 生產(chǎn)過程 ▲ 銷售過程 ▲▲負(fù)債投入資本貨幣資金投入 資金使用成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金繳稅等貨幣資金資金貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金貨幣 成品資金生產(chǎn)資金儲備資金固定資金貨幣資金資金資金資金運(yùn)動供應(yīng)過程業(yè)務(wù)1. 材料采購業(yè)務(wù) 2. 設(shè)備購置業(yè)務(wù)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn) (設(shè)備 )購置業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)的定義同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（ 不是為出售而持有！ ）。① 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本（資本化）；② 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化）。 借：應(yīng)付利息 12 500 貸：銀行存款 12 500 應(yīng)付利息 4月 2 500 5月 5 000 6月 5 000 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用4月 2 500 5月 5 0006月 5 0006月 12 500 6月有關(guān)賬戶記錄確認(rèn)費(fèi)用確認(rèn)負(fù)債合計(jì)： 12 500 合計(jì)： 12 5006月 12 500第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算【 補(bǔ)例 591】 確認(rèn) 9三個(gè)月及 10月半個(gè)月短期借款利息。本月利息計(jì)算：1 000 0006%247。（ 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量① 確認(rèn)方法短期借款利息屬于企業(yè)在資金籌集過程中發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中 4 000 000元作為實(shí)收資本，另 1 000 000元作為資本公積。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算【 例 53】 企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算國家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資實(shí)收資本按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分如設(shè)備、材料等實(shí)物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算貨幣資金投資 —— 現(xiàn)金或銀行存款方式投資，按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。作價(jià) 3 600 000元。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實(shí)收資本 4 000 000 資本公積 1 000 000第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算【 例 55】 經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將公司的資本公積 200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。② 計(jì)算公式借款利息＝借款本金 利率 時(shí)間（按月、日）第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算③ 利率的確定公式中的利率一般是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每日應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率、日利率。12 （ 15/30）＝ 2 500（元）確認(rèn)利息的會計(jì)分錄： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月借款4月 15日還款10月 15日利息支付時(shí)間6月末、 9月末、 10月半個(gè)月利息確認(rèn)時(shí)間： 每個(gè)月的月末5 000 3＋ 2 500＝ 17 500（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17 500 貸：應(yīng)付利息 17 500利息支付賬務(wù)處理同前。2023年借款： 2023年 1月1日，期限 5年利息支付時(shí)間★ 借款期間用借款支付，并計(jì)入工程成本2023年 2023年還款 自 2023年 1月 2日起建設(shè)期完工投入使用還款期第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（ 1）賬戶設(shè)置 長期借款 歸還數(shù) 借入數(shù) ◆ 本金 ◆ 利息 期末余額 銀行存款 長期借款 賬戶性質(zhì) :負(fù)債類 賬戶結(jié)構(gòu) :貸增借減對應(yīng)賬戶： 見圖示 在建工程 用借款支付利息 ★ 項(xiàng)目在建設(shè)期間發(fā)生的長期借款利息計(jì)入工程成本 ——不同于短期借款利息的處理！第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算（ 2）核算舉例：【 例 510】 2023年 1月借入 3年期借款 5 000 000元 (建設(shè)期 2年， 2023年年末一次還本付息 )。★ 固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（ 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。 銷項(xiàng)稅額＝銷售額 稅率。 借：在建工程 485 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81 600 貸：銀行存款 566 600第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【 例 515】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用。小額零星采購費(fèi)（如市內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)）不計(jì)入采購成本，可計(jì)入管理費(fèi)用。 分配率＝共同性采購費(fèi)用 247。第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算【 例 523】 簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。 （ 1＋稅率）本例 ： 418 860 247。計(jì)算公式為：例 5—18例 5—19例 5—20 、 22例 5—23第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算根據(jù)以上結(jié)果編制會計(jì)分錄： 借：原材料 — 甲材料 125 000 — 乙材料 4