【正文】 4/2023 3 Xiamen National Accounting Institute ? 歐盟拒絕承認(rèn)中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位 EU refused to recognize China as full market economy state ? ,歐盟開出 5項(xiàng)條件 : ? 行政干預(yù) (Political Intervention) ? 企業(yè)決策遵循市場(chǎng)規(guī)律 ， 不受政府明顯干預(yù) ? 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn) (Accounting Standards) ? 透明公開 ,包括企業(yè)有一套按國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立起來的會(huì)計(jì)賬簿 ? 企業(yè)破產(chǎn) (Bankruptcy Protection) ? 所有企業(yè)的破產(chǎn)程序應(yīng)保持平等 ? 金融領(lǐng)域 (Openup of Financial Service) ? 對(duì)外開放 ， 信貸資產(chǎn)質(zhì)量 ? 公平對(duì)待 (Fair Treatment of Private Enterprises) ? 公平對(duì)待民營(yíng)企業(yè)及沒有易貨貿(mào)易 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景 — 完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位層面 Background: Full Market Economic Status 5/4/2023 4 Xiamen National Accounting Institute IASCIAS 32個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 IASBIFRS 7個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 國(guó)際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （國(guó)際會(huì)計(jì)慣例） IFRS 1 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的首次運(yùn)用 IFRS 2 以股票為基礎(chǔ)的支付 IFRS 3 企業(yè)合并 IFRS 4 保險(xiǎn)合同 IFRS 5 持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)與終止經(jīng)營(yíng) IFRS 6 礦物資源的開采和估值 IFRS 7 金融工具 : 披露 國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的涵義 未對(duì)應(yīng)的中國(guó)準(zhǔn)則 IFRS 5 IAS 29 5/4/2023 5 Xiamen National Accounting Institute IAS IFRS 的采納情況 23754192050100150200采納國(guó)家 U N 成員國(guó)允許采用 要求采用 1 要求采用 2 國(guó)家數(shù)亞洲： 11；中東： 10；歐洲： 42 非洲： 12；南美： 24；其他： 3 5/4/2023 6 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值的運(yùn)用程度及限制條件 ASBE2長(zhǎng)期股權(quán)投資機(jī) ASBE3投資性房地產(chǎn) ASBE5生物資產(chǎn) ASBE7非貨幣性資產(chǎn)交換 ASBE8資產(chǎn)減值 ASBE10企業(yè)年金基金 ASBE11股份支付 ASBE12債務(wù)重組 ASBE14收入 ASBE16政府補(bǔ)助 ASBE20企業(yè)合并 ASBE21租賃 ASBE22金融工具確認(rèn)和計(jì)量 ASBE23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 ASBE24套期報(bào)值 ASBE27石油天然氣開采 ASBE37金融工具列報(bào) 要求或允許采用公允價(jià)值 5/4/2023 7 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值的運(yùn)用程度及限制條件 ? 基本要求 ? 資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定其公允價(jià)值 ? 資產(chǎn)或負(fù)債本身不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后類似資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定其公允價(jià)值 ? 不存在同類或類似資產(chǎn)或負(fù)債的可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值 ? 限制條件（豁免或救濟(jì)條款） ? 市場(chǎng)發(fā)育程度有限，公允價(jià)值有時(shí)難以取得 ? 在未能取得公允價(jià)值，或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下，仍然采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量 5/4/2023 8 Xiamen National Accounting Institute 會(huì)計(jì)理念的重大轉(zhuǎn)變 會(huì)計(jì)理念 歷史成本會(huì)計(jì) 公允價(jià)值會(huì)計(jì) 投入產(chǎn)出 價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)管理 可靠性優(yōu)先于相關(guān)性 相關(guān)性優(yōu)先于可靠性 真實(shí)交易基礎(chǔ)、真實(shí)價(jià)格 假設(shè)性交易、虛擬價(jià)格 歷史成本 公允價(jià)值 收入 /費(fèi)用觀 ,IS為中心 資產(chǎn) /負(fù)債觀 ,BS為中心 間斷性、實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn) 連續(xù)性、經(jīng)濟(jì)價(jià)值變動(dòng) 配比原則 報(bào)表要素 使用價(jià)值 (VIU)假設(shè) VIU或交換價(jià)值 (VIE)假設(shè) 審慎性原則 對(duì)稱性原則 凈收益 (NI) 全面收益 (CI) 5/4/2023 9 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值定義的變遷及進(jìn)展 ? FASB 115的定義 ? Fair value is the amount at which a financial instrument could be exchanged in a current transaction between willing parties, other than in a forced or liquidation sale ? 公允價(jià)值是指一項(xiàng)金融工具在自愿當(dāng)事人之間的當(dāng)前交易 (不屬于被迫或清算性出售 )中可交換的金額 ? IAS 39的定義 ? Fair value is the amount for which an asset could be exchanged, or a liability settled, between knowledgeable, willing parties in an arm’ s length transaction ? ASBE 22的定義 ? 公允價(jià)值是指在 公平交易 中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~ 5/4/2023 10 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值定義的變遷及進(jìn)展 ?FASB關(guān)于公允價(jià)值的最新定義 ? FASB在 SFAS 157 “ Fair Value Measurements” (公允價(jià)值計(jì)量 ),諸實(shí)施 ? SFAS 157將公允價(jià)值定義為 ?Fair value is the price that would be received to sell an asset or paid to transfer a liability in an orderly transaction between market participants at the measurement date ?公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者假設(shè)在計(jì)量日的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)可收到或轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)支付的價(jià)格 5/4/2023 11 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值定義的變遷及進(jìn)展 ? FASB關(guān)于公允價(jià)值定義的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn) ? 有序交易 (Orderly Transaction) ? 假設(shè)在計(jì)量日之前的一段時(shí)期內(nèi)就已存交易市場(chǎng)，因而這一交易所涉及的資產(chǎn)和負(fù)債的市場(chǎng)買賣是習(xí)以為常的 ? 該交易不是一項(xiàng)被迫的交易 ? 該交易是一項(xiàng)假設(shè)性的交易 ? 主要或最有利市場(chǎng) (Principal or Most Advantageous) Market ? 公允價(jià)值計(jì)量假設(shè)所涉及的資產(chǎn)或負(fù)債將在主要市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)中出售或轉(zhuǎn)讓 ? 主要市場(chǎng) :最大活動(dòng)數(shù)量、最大活動(dòng)水平的市場(chǎng) ? 最有利市場(chǎng)：以最大化價(jià)格出售資產(chǎn)、以最小化金額轉(zhuǎn)讓負(fù)債的市場(chǎng) ? 交易費(fèi)用不予調(diào)整 ? 脫手價(jià)格 5/4/2023 12 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值定義的變遷及進(jìn)展 ? FASB關(guān)于公允價(jià)值定義的三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn) ? 市場(chǎng)參與者 (Market Participants) ?市場(chǎng)參與者獨(dú)立于報(bào)告主體，即不是關(guān)聯(lián)方 ?熟悉情況、掌握信息 ?有能力對(duì)該資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行交易 ?自愿（而不是被迫）對(duì)該資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行交易 5/4/2023 13 Xiamen National Accounting Institute 公允價(jià)值定義的變遷及進(jìn)展 ? FASB和 IASB關(guān)于 FV的定義存在三大差別 ? SFAS 157明確將 FV定義為脫手價(jià)格 (exit price)，而 IFRS沒有明確是脫手價(jià)格還是進(jìn)入價(jià)格（ entry price) ? SFAS 157明確采用了“市場(chǎng)參與者”（ market participants)的提法并解釋其特點(diǎn)，而 IFRS采用的措辭是“公平交易中了解情況、自愿的當(dāng)事人”（ knowledgeable, willing parties in an arm’ s length transaction) ? 對(duì)于負(fù)債， SFAS 157的定義采納了“轉(zhuǎn)讓”（ transfer)