【正文】 資產(chǎn)凈收益”。核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。 除去對(duì)外投資和盤虧以外，固定資產(chǎn)減少的核算，均應(yīng)通過設(shè)置 “固定資產(chǎn)清理” 核算，并將固定資產(chǎn)清理的凈損益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”核算。 23 [例 7] 華藝娛樂場(chǎng)以融資方式向中聯(lián)租賃公司租入大型游藝機(jī)一臺(tái)，經(jīng)協(xié)商議定租賃費(fèi)總額為 850 000元，其中設(shè)備成本 720 000元，利息 90 000元，手續(xù)費(fèi) 40 000元。其會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 76 000 貸：遞延稅款 24 750 資本公積 50 250 銀行存款 1 000 20 （五）租入的固定資產(chǎn)核算 旅游企業(yè)租入的固定資產(chǎn)，按其租賃形式不同區(qū)分為 經(jīng)營(yíng)性租賃與融資租賃 。 接受投資單位的會(huì)計(jì)分錄如下 ： 借：固定資產(chǎn) 1 150 000 貸：實(shí)收資本 —— 某保險(xiǎn)公司 1 150 000 17 （四）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)捐贈(zèng)者提供的有關(guān)憑據(jù)作為固定資產(chǎn)原價(jià)， 接受捐贈(zèng)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值。 取得投資要通過 “實(shí)收資本” 賬戶來進(jìn)行核算。 （ 1）支付貨款時(shí)： 借：在建工程 180 000 貸：銀行存款 180 000 （ 2）支付安裝費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 2023 貸：銀行存款 2023 （ 3）安裝完畢交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 182 000 貸：在建工程 182 000 12 （二）自建的固定資產(chǎn)核算 按建造時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”；待交付使用后，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程” 。 （ 10）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn) ，按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。 （ 2）自行建造的固定資產(chǎn)， 應(yīng)按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。 文體娛樂設(shè)備。 4 （三）固定資產(chǎn)的分類 旅游企業(yè)的固定資產(chǎn)種類復(fù)雜，數(shù)量繁多。根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以分成不同的類別。 其他設(shè)備。 （ 3）投資者投入的固定資產(chǎn)， 按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。 10 二、固定資產(chǎn)增加的核算 固定資產(chǎn)的增加或減少業(yè)務(wù)，是固定資產(chǎn)核算的主要內(nèi)容。 旅游企業(yè)自建或自制固定資產(chǎn)，一般采取 出包工程 的方式進(jìn)行建造。 投資人的投資額要以雙方確認(rèn)的評(píng)估價(jià)值來確定。 根據(jù)我國(guó)稅法，納稅人在接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，不將接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 經(jīng)營(yíng)性租賃（臨時(shí)性租入固定資產(chǎn)） 旅游企業(yè)為解決經(jīng)營(yíng)上的臨時(shí)需要而租入固定資產(chǎn)時(shí)采用的租賃形式即為經(jīng)營(yíng)性租賃。租期 5年，設(shè)備有效使用年限為 6年，每年租賃費(fèi)按 170 000元支付。 27 （一）投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算 旅游企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，已不再服務(wù)于本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其固定資產(chǎn)的磨損也就不應(yīng)計(jì)入本企業(yè)的成本、費(fèi)用，而應(yīng)由接受投資單位計(jì)提折舊。其借方反映 轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用； 貸方反映 清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和由保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失等。 發(fā)生的凈損失，應(yīng)分別視不同情況轉(zhuǎn)賬， 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出 —— 非常損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”；屬于正常的清理損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出 —— 處理固定資產(chǎn)凈損失”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。轎車原值 120 000元，可使用年限為 10年，已使用 7年，已提折舊 84 000元。 44 [例 16] 飯店盤虧設(shè)備一臺(tái)，原價(jià) 100 000元，已提折舊30 000元，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。 47 固定資產(chǎn)使用年限 固定資產(chǎn)使用年限的長(zhǎng)短，直接影響到各期應(yīng)提折舊額的多少。 則： 年折舊率 =———— =% 月折舊率 =———— =% 月折舊額 =900 % =7290元 1— 3% 10 % 12 53 工作量法 （適合于 運(yùn)輸工具 的折舊計(jì)算） 根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際完成工作量計(jì)算提取折舊的方法。如果修理費(fèi)用數(shù)額較大，可采取預(yù)提和待攤的辦法進(jìn)行處理，以均衡各期的成本費(fèi)用。 （ 4）所提供的未來經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性。 4）接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列示的金額或同類無形資產(chǎn)的市價(jià)入賬。 借：無形資產(chǎn) —— 場(chǎng)地使用權(quán) 50 000 —— 非專利技術(shù) 10 000 貸：實(shí)收資本 —— 天貿(mào)公司 60 000 63 捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)核算 [例 25] 白頭山旅游渡假村獲海外某機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)專利權(quán)，同類專利權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格為 100 000元。 [例 27] 西湖酒店自行研制某項(xiàng)專利已獲成功，并申請(qǐng)到專利權(quán)。 每年應(yīng)攤銷額為： 300 000/10=30 000元 攤銷的會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 30 000 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 30 000 67 （三）旅游企業(yè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算 在旅游企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)中，還中一部分是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，即不能全部計(jì)入當(dāng)年損益，而應(yīng)當(dāng)在以后年度分?jǐn)偟母黜?xiàng)費(fèi)用，主要包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)改良費(fèi)等。不同的減少方法其核算方法也有所不同。 6）非專利科技和商譽(yù)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。 （ 6）不能直接用來增加社會(huì)財(cái)富，必須與企業(yè)或企業(yè)的有形資產(chǎn)相結(jié)合。 6月份發(fā)生各種支出時(shí)： 借：待攤費(fèi)用 30000 貸：銀行存款 30000 57 以后各月分?jǐn)倳r(shí)： 借：管理費(fèi)用 5000 貸：待攤費(fèi)用 5000 如果采取先預(yù)提的辦法，從 1月份開始每月預(yù)提 5000元時(shí)， 15月份的預(yù)提分錄如下： 借：管理費(fèi)用 5000 貸：預(yù)提費(fèi)用 5000 6月份支付總維修費(fèi)用款 30000元時(shí)： 借：預(yù)提費(fèi)用 25000 管理費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 30000 58 第二節(jié) 無形資產(chǎn)的核算 一、旅游企業(yè)無形資產(chǎn)及其價(jià)值的確認(rèn) （一）旅游企業(yè)無形資產(chǎn)及其特點(diǎn) 無形資產(chǎn)是沒有實(shí)物形式，能夠?yàn)槁糜纹髽I(yè)長(zhǎng)期使用并帶來經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)?？蓪⑵渚唧w化為各種工作量