【正文】 執(zhí)行?？梢哉f“ 生存 ” 即是一種風(fēng)險(xiǎn)，在我們生活的世界里，時(shí)時(shí)刻刻隱藏著許多我們無法預(yù)知的隱患，而且，現(xiàn)代社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)正呈現(xiàn)出高度不確定性、全球波及性、突發(fā)性和超常規(guī)性等特征。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 14 保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)有以下 特性 ： 風(fēng)險(xiǎn)不是投機(jī)性的； 風(fēng)險(xiǎn)必須具有不確定性，就每一個(gè)具體單獨(dú)的保險(xiǎn)標(biāo)的而言，保險(xiǎn)當(dāng)事人事先無法知道其是否發(fā)生損失，發(fā)生損失的時(shí)間和發(fā)生損失的程度如何； 風(fēng)險(xiǎn)必須是大量標(biāo)的均有遭受損失的可能性； 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 15 風(fēng)險(xiǎn)必須是意外的； 風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致較大損失； 在保險(xiǎn)合同期限內(nèi)預(yù)期的損失是可計(jì)算的，保險(xiǎn)公司承保某一特定風(fēng)險(xiǎn)，必須在保險(xiǎn)合同期間內(nèi)收取足夠的保險(xiǎn)費(fèi)，以聚集資金支付賠款，支付各項(xiàng)費(fèi)用開支，并獲得合理的利潤(rùn)。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 21 例如：人壽保險(xiǎn)合同既向投保人保證最低收益率（產(chǎn)生金融風(fēng)險(xiǎn)），又向投保人承諾死亡給付（保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)以死亡率風(fēng)險(xiǎn)的形成產(chǎn)生）， 且死亡給付的金額超過投保人賬戶余額 （保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移）。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 23 財(cái)政部 《 保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定 》 規(guī)定： （一）保險(xiǎn)人與投保人簽訂的合同，使保險(xiǎn)人既承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)又承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： 能夠區(qū)分 ，并且 能夠單獨(dú)計(jì)量 的，應(yīng)當(dāng)將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 29 資料： 現(xiàn)金價(jià)值 是指投保人退保或保險(xiǎn)公司解除保險(xiǎn)合同時(shí)，由保險(xiǎn)公司向投保人退還的那部分金額。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 33 原保險(xiǎn)合同延長(zhǎng)期內(nèi)承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為 壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。這種方式通常稱為 “ 兩全保險(xiǎn) ” 。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 44 實(shí)質(zhì) 未賺取的保費(fèi)收入 提取的緣由 為真實(shí)地反應(yīng)保險(xiǎn)人當(dāng)期已賺取的保費(fèi)收入 提取時(shí)間 在確認(rèn)保費(fèi)收入的當(dāng)期期末提取，且需在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)算確定 會(huì)計(jì)處理 P196 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 45 (三 )未決賠款準(zhǔn)備金 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)未決賠款準(zhǔn)備金 是指保險(xiǎn)人為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案而提取的準(zhǔn)備金。 實(shí)質(zhì) ? 是保險(xiǎn)人的 現(xiàn)實(shí)義務(wù) 。 增量保單取得成本，應(yīng)當(dāng)作為保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金負(fù)債的組成部分； 非增量保單取得成本，應(yīng)該在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 收到應(yīng)收代位追償款時(shí)，保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)按照收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價(jià)值的差額，調(diào)整當(dāng)期賠付成本。本科目按照保險(xiǎn)人或受益人進(jìn)行明細(xì)核算。 A公司的賬務(wù)處理如下： 借：損余物資 120230 貸：賠付支出 120230 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 58 第三節(jié) 再保險(xiǎn)合同的核算 ? 保險(xiǎn)公司開展業(yè)務(wù)必須考慮自身的資本金實(shí)力，謹(jǐn)慎控制風(fēng)險(xiǎn)累積，安排必要的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移措施，以保持經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性，避免受到重大損失事件的沖擊。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 60 再保險(xiǎn)合同 ，是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人或分入人），再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。 “ 純益 ” 是指某個(gè)業(yè)務(wù)年度再保險(xiǎn)分入業(yè)務(wù)獲得的純收益，即該年度分入業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目合計(jì)減去支出項(xiàng)目合計(jì)的差額。（ 2）偶然性。 危險(xiǎn)單位（ Risk Unit） 一次保險(xiǎn)事故可能造成的 最大損失范圍 。 ? 成數(shù)再保險(xiǎn)合同： 即分出公司以原保險(xiǎn)合同保險(xiǎn)金額為基礎(chǔ)，對(duì)每一危險(xiǎn)單位按一定成數(shù)（固定比例）作為自留額，將其余的一定成數(shù)（固定比例）轉(zhuǎn)讓給分入公司，保險(xiǎn)費(fèi)和保險(xiǎn)賠款按同一比例分?jǐn)?。整個(gè)合同容量是自留額加分保限額，如自留額為50萬，分入公司的分保限額為 10線，則，此合同稱為10線溢額再保險(xiǎn)合同。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 73 ? 非比例再保險(xiǎn)合同分為 超額賠款再保險(xiǎn)合同和賠付率再保險(xiǎn)合同。 ? 即只有在分出公司的自負(fù)賠款超過約定的賠付率時(shí)，分入公司才負(fù)責(zé)賠償。 ? CAS26號(hào) 要求分出業(yè)務(wù)采用預(yù)估法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；分入業(yè)務(wù)一般采用預(yù)估法，也可以采用賬單法。再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險(xiǎn)合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 86 ? 應(yīng)收分保準(zhǔn)備金賬面余額的調(diào)整 ? （ 1）應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整 ? 再保險(xiǎn)分出人在資產(chǎn)負(fù)債表日按照保險(xiǎn)精算重新計(jì)算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金額與已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額調(diào)整未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時(shí)，應(yīng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金和提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的賬面余額。再保險(xiǎn)合同約定：每一被保險(xiǎn)人的意外險(xiǎn)自留額為 100萬元，大華公司的分保額最高限額為 350萬元，分保手續(xù)費(fèi)率為 30%。故，在確認(rèn)攤回賠付成本時(shí)不再轉(zhuǎn)銷相關(guān)的應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金。 ? 分保費(fèi)收入所依附的再保險(xiǎn)合同必須成立。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 99 ? （二）分保費(fèi)用 ? 1．分保費(fèi)用的確認(rèn) ? CAS26號(hào)第十六條 規(guī)定，再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 103 如果原保險(xiǎn)合同為非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)合同 ,再保險(xiǎn)接受人應(yīng) 根據(jù)本期分保費(fèi)收入 提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 ,作為分保費(fèi)收入的調(diào)整 ,并確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。分保業(yè)務(wù)賬單一般由再保險(xiǎn)分出公司按季度編制。分保賠款金額為 84000萬元，甲公司已提取的相應(yīng)分保未決賠款準(zhǔn)備金為 85000 萬元。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 105 借方 貸方 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 分保手續(xù)費(fèi) 分保費(fèi) 分保賠付費(fèi) 純益手續(xù)費(fèi) 應(yīng)付你方余額 應(yīng)付我方余額 合計(jì) 備注 分保業(yè)務(wù)賬單 分出公司名稱： 分入公司名稱： 賬單期： 業(yè)務(wù)年度： 合同名稱： 幣種： 經(jīng)辦人： 復(fù)核人： 批準(zhǔn)人： 日期： 蓋章： 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 106 ? 例 6： 承例 5，假設(shè)甲公司于 2023年 8月 12日，收到乙公司發(fā)來的分保業(yè)務(wù)賬單，賬單標(biāo)明的分保賠款金額為 300萬元，甲公司已提取的相應(yīng)分保未決賠款準(zhǔn)備金為 200萬元。并在 非壽險(xiǎn)保險(xiǎn)事故發(fā)生的當(dāng)期 ,根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的 分保未決賠款準(zhǔn)備金 。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 100 ? 2．分保費(fèi)用的調(diào)整 ? 再保險(xiǎn)接受人應(yīng)在調(diào)整分保費(fèi)收入當(dāng)期，根據(jù)分保費(fèi)用率或?qū)嶋H賬單標(biāo)明分保費(fèi)用金額計(jì)算調(diào)整相關(guān)分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 97 再保險(xiǎn)分入業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要特點(diǎn)之一是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的間接性、滯后性和不完整性。 ? （ 2）再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在因取得和處置損余物資、確認(rèn)和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險(xiǎn)合同賠付成本的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定攤回賠付成本的調(diào)整金額，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 在原保險(xiǎn)合同的保費(fèi)收入確認(rèn)的當(dāng)期，原保險(xiǎn)合同還會(huì)發(fā)生傭金支出、手續(xù)費(fèi)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)稅金及附加等費(fèi)用支出。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 87 ? 應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的沖減或轉(zhuǎn)銷 ? （ 1）再保險(xiǎn)分出人在確定支付賠付款項(xiàng)金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費(fèi)用而沖減原保險(xiǎn)合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，應(yīng)按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同約定計(jì)算確定相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金的相應(yīng)沖減金額，沖減相關(guān)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回責(zé)任準(zhǔn)備金的賬面余額。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 84 ? 確認(rèn)原則： ? 應(yīng)收分保準(zhǔn)備金與有關(guān)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金不得相互抵消。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 79 ? (一 )預(yù)估法 ? 例 德潤(rùn)保險(xiǎn)公司與中意保險(xiǎn)公司簽訂再保險(xiǎn)合同，接受中意公司分出的原保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。一般在實(shí)收保費(fèi)中，營(yíng)業(yè)費(fèi)用占 25％，凈保險(xiǎn)費(fèi)占 75％。前者叫做險(xiǎn)位超賠再保險(xiǎn)；后者叫做事故超賠再保險(xiǎn)。 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì) 70 原保險(xiǎn)金額 自留額（自留比） 分保額（分保比） 其它 ① 40 40（ 100％） 0 0 ② 100 50（ 50％） 50(50%) 0 ③ 500 50(10%) 450(90%) 0 ④ 600 50(9%) 500(91%) 50 西南財(cái)經(jīng)大學(xué) 金融企業(yè)會(huì)計(jì)溢額再保險(xiǎn)責(zé)任分配