【正文】 在為越來(lái)越多的企業(yè)所重 視 ,對(duì)它的研究也越來(lái)越深入。市場(chǎng)供需關(guān)系完全改變 ,政府的保護(hù)效用大幅降低 ,① 見(jiàn)王方華、呂巍 :《戰(zhàn)略管理》 6~8,北京 ,機(jī)械工業(yè)出版社 ,2020 年 4 基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略預(yù)算管理模式研究 隨之而來(lái)的便是全行業(yè)進(jìn)行的爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額的競(jìng)爭(zhēng)。理論界強(qiáng)調(diào)“非理性主義”和 軟化因素的傾向一度占了上風(fēng) ,導(dǎo)致其對(duì)立面“戰(zhàn)略熱”的回落。由此可知 , “戰(zhàn)略預(yù)算”概念的產(chǎn)生也 是戰(zhàn)略管理發(fā)展的必然產(chǎn)物。目前預(yù)算管理在國(guó)內(nèi)被越來(lái)越多的企業(yè)所采納和應(yīng)用 ,預(yù) 算管理的理論體系也在不斷發(fā)展和完善 ,預(yù)算管理已經(jīng)成為國(guó)內(nèi)企業(yè)重要的管 理工具。 20 世紀(jì) 50 年代以后 ,我國(guó)的部分企業(yè) 開(kāi)始實(shí)行定額管理 ,60 年代又推廣了班組核算管理。預(yù)算管理在發(fā) 展過(guò)程中還吸收了組織行為理論 ,一些實(shí)行預(yù)算管理的企業(yè)開(kāi)始提倡和實(shí)行分 權(quán)式的民主參與管理 ,形成了參與型的預(yù)算管理 ,提高了預(yù)算執(zhí)行者對(duì)預(yù)算的 認(rèn)識(shí) ,促進(jìn)了企業(yè)資源的合理配置和有效使用。昀早將預(yù)算作為管理手段應(yīng)用于企業(yè)的是美國(guó)。全面預(yù)算管理理論在指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)上突顯出了其局限性。第四章 ,結(jié)合戰(zhàn)略預(yù)算管理的理論基礎(chǔ) ,設(shè)計(jì)了戰(zhàn)略預(yù)算管理的整體框架 和具體的管理流程 ,并介紹了戰(zhàn)略預(yù)算管理的內(nèi)容。相信在未來(lái)的發(fā)展中 ,通過(guò)不斷的完善和強(qiáng) 化管理 ,A 公司的戰(zhàn)略預(yù)算管理模式能為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)更大的推動(dòng)力。 1 我國(guó)企業(yè)面臨著來(lái)自企業(yè)內(nèi)部及外部的各項(xiàng)挑戰(zhàn) ,絕大多數(shù)企業(yè)仍以預(yù)算 管理為基礎(chǔ)管理機(jī)制 ,財(cái)務(wù)指標(biāo)仍是衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的主要手段。好的企業(yè)戰(zhàn)略可以促成企業(yè)的快速發(fā)展 ,并在競(jìng)爭(zhēng)中一舉勝出?；谄胶庥?jì)分卡的戰(zhàn)略預(yù)算管理模式研究 摘 要 預(yù)算管理作為企業(yè)資源優(yōu)化分配和控制的管理工具 ,一頭連著市場(chǎng) ,一頭 連著企業(yè)內(nèi)部 ,被越來(lái)越多的企業(yè)所采用 ,并且被現(xiàn)代企業(yè)證明是行之有效的 管理系統(tǒng)。企業(yè)高層管 理者更多的時(shí)間放在規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展和應(yīng)對(duì)突變的外部環(huán)境上 ,而不再是具體 的管理活動(dòng)。因此平衡計(jì)分卡與全面預(yù)算管理的結(jié)合運(yùn)用成為新的研究 課題。但是 ,A 公司的預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略、平衡計(jì)分卡與預(yù)算 三者的結(jié)合 ,經(jīng)實(shí)踐證明 ,發(fā)揮出了各種管理工具的相對(duì)優(yōu)勢(shì)作用 ,被證明是 適合企業(yè)發(fā)展的有效的管理模式。第三章 ,在闡述戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡理論的基礎(chǔ)上 , 分析了三者相互之間的關(guān)系 ,并提出了三者相結(jié)合的戰(zhàn)略預(yù)算管理的概念和特 點(diǎn)。一方面 ,隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇 ,客戶需求的 多樣化 ,企業(yè)必須不斷提升各方面的綜合能力以應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)需求 ,僅 以財(cái)務(wù)指標(biāo)為企業(yè)考核目標(biāo)已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的全面發(fā)展要求 ,企業(yè)不再僅僅 關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的狀況 ,非財(cái)務(wù)指標(biāo)也越來(lái)越受到管理層的關(guān)注被納入企業(yè)的考 核體系。 理論研究綜述 國(guó)內(nèi)外預(yù)算理論的發(fā)展史 預(yù)算管理在國(guó)外企業(yè)的應(yīng)用及發(fā)展始于 19 世紀(jì)末 ,其發(fā)展大致經(jīng)歷了產(chǎn)生 ① 期、發(fā)展期和成熟期三個(gè)階段 。如盈虧平衡點(diǎn)分析、 彈性預(yù)算法、變動(dòng)成本計(jì)算法、差額分析法、現(xiàn)金流量分析法等 ,這些方法的 產(chǎn)生促進(jìn)了預(yù) 算制度的發(fā)展與完善 ,使預(yù)算編制更合理、科學(xué)。 我國(guó)的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)預(yù)算的產(chǎn)生是基于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的財(cái)政預(yù)算制度 ,當(dāng)時(shí) 企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等全部都被納入財(cái)政預(yù)算 ,企業(yè)的預(yù)算管理與財(cái)政預(yù)算融為 一體 ,并沒(méi)有形成獨(dú)立的預(yù)算管理體系。隨著網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代的到來(lái) ,我國(guó)企業(yè)也紛紛引入財(cái)務(wù)管理信 息系統(tǒng) ,逐步解決了預(yù)算管理耗時(shí)、耗力、難以考評(píng)分析的缺點(diǎn) ,極大促進(jìn)了 預(yù)算在國(guó)內(nèi)的發(fā)展。他提出 “外部環(huán)境”、“戰(zhàn)略預(yù)算”、“戰(zhàn)略動(dòng)力”、“管理能力”、“權(quán)力”、“權(quán)力結(jié)構(gòu)”、 “戰(zhàn)略領(lǐng)導(dǎo)”、 “戰(zhàn)略行為”等八大要素。 一是企業(yè)管理的“軟化”導(dǎo)致“戰(zhàn)略熱”降溫。 20世紀(jì) 80年代初 ,國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的數(shù)量及結(jié)構(gòu)進(jìn)行了大幅度調(diào)整 ,很快就波 及 到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。戰(zhàn)略管理的研究開(kāi)始注重了解企業(yè)的行業(yè)結(jié)構(gòu)、客戶 情況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等。 1996 年《平衡計(jì)分卡 :化戰(zhàn)略為行動(dòng)》的出版 ,標(biāo)志著這一理論的成熟 , ① 平衡計(jì)分卡由一個(gè)業(yè)績(jī)衡量工具轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略實(shí)施工具。重點(diǎn)介紹如何構(gòu)建“全面預(yù)算管理 +戰(zhàn)略管理+ 平衡記分卡”的戰(zhàn)略預(yù)算管理模式。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)全面預(yù)算簡(jiǎn)稱全面預(yù)算 ,是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了實(shí)現(xiàn)未來(lái)某一特定日期內(nèi)的生 ② 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及所要實(shí)施的各種決策行動(dòng)方案。企業(yè)的總體目標(biāo)分解為各部門(mén)的 具體目標(biāo) ,通過(guò)具體預(yù)算目標(biāo) ,使各部門(mén)明確了自已的工作任務(wù)和目標(biāo)。 預(yù)算管理具有基本的控制職能 ,預(yù)算的控制貫穿在整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中。也正是利用預(yù)算的考評(píng)機(jī)制 ,才能有效的進(jìn)行 預(yù)算控制 ,沒(méi)有考核機(jī)制的預(yù)算是很難發(fā)揮其控制職能的。 然而調(diào)查結(jié)果顯示 :由于資本預(yù)算受控 ,某些市縣供電局的 正常供電設(shè)備更新改造無(wú)法進(jìn)行 ,甚至對(duì)供電安全產(chǎn)生嚴(yán)重影響。這些問(wèn)題如果沒(méi)有戰(zhàn) 略決策方與預(yù)算制定方的共同 參與和討論 ,是很難將戰(zhàn)略意圖切合實(shí)際地貫徹到預(yù)算中去的 ,計(jì)劃系統(tǒng)的一 致性也就難以保障 ,結(jié)果往往是各種計(jì)劃各自為政 ,戰(zhàn)略規(guī)劃與實(shí)施大相徑庭。 預(yù)算的控制具體體現(xiàn)在三方面 ,一是對(duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況和企業(yè)資源的整 體性協(xié)調(diào)控制 。 企業(yè)外部環(huán)境與內(nèi)部條件的矛盾 ,經(jīng)營(yíng)發(fā)展與資源配置的矛盾 ,長(zhǎng)期利益 與短期目標(biāo)的矛盾 ,整體目標(biāo)與部門(mén)目標(biāo)的矛盾等 ,都可以在預(yù)算管理過(guò)程中 得到協(xié)調(diào)。 全面預(yù)算管理的作用 企業(yè)全面預(yù)算以價(jià)值形式和其他數(shù)量形式綜合反映企業(yè) 未來(lái)計(jì)劃和目標(biāo)等 各個(gè)方面的信息。但是目前尚無(wú)統(tǒng)一的定義。 《哈佛商業(yè)評(píng)倫》更是將平衡計(jì)分卡評(píng)為 75 年來(lái)昀具影響力的戰(zhàn)略管理工具。并于1992 年在《哈佛商業(yè)評(píng)論》中發(fā)表了《平衡計(jì)分卡 :驅(qū)動(dòng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》一 文。 20 世紀(jì) 80 年代后期 ,國(guó)家提出了加快沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略決策 ,這個(gè) 戰(zhàn)略決策要求企業(yè)在更大范圍、更深層次上參與國(guó)際分工和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng) ,制定以 國(guó)際市場(chǎng)為導(dǎo)向的企業(yè)戰(zhàn)略。三是有些公司還沒(méi)真 正學(xué)習(xí)到戰(zhàn)略管理的內(nèi)涵便開(kāi)始匆匆上馬。這種現(xiàn)象在歐洲也毫不例外 ,在日本更不必說(shuō)。他認(rèn)為 :企業(yè)戰(zhàn)略影響 和決定著企業(yè)的基本長(zhǎng)期目標(biāo)與目的 ,制約著企業(yè)達(dá)到既定目標(biāo)所遵循的路線 3 基于平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略預(yù)算管理模式研究 ① 途徑 ,并為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)和途徑對(duì)企業(yè)已有資源進(jìn)行昀優(yōu)化配置。預(yù) 算管理以全面預(yù)算或總體預(yù)算的形式在部分企業(yè) 被采用 ,并在企業(yè)的管理中發(fā)揮了獨(dú)特的作用。零基預(yù) 算即以零為基礎(chǔ)的預(yù)算編制方法 ,它承襲了預(yù)算 的計(jì)劃特性 ,使預(yù)算管理注重長(zhǎng)期和整體的觀念。 1921 年美國(guó)政府公布了《預(yù)算 與會(huì)計(jì)法案》 。全面預(yù)算管理也強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略的指導(dǎo)作用 ,但是在實(shí)際 的預(yù)算編制、執(zhí)行、控制過(guò)程中 ,企業(yè)的戰(zhàn)略思想并沒(méi)有溶入整個(gè)管理過(guò)程 , 從而造成普遍存在的“戰(zhàn)略與執(zhí)行兩張皮”現(xiàn)象。二是企業(yè)內(nèi)部 管理因企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模迅速擴(kuò)大而導(dǎo)致其日趨復(fù)雜化和多樣化。 對(duì)戰(zhàn)略預(yù)算管理模式的整體框架和具體操作流程進(jìn)行了系統(tǒng)的闡述和設(shè)計(jì) ,在 預(yù)算管理中引入戰(zhàn)略預(yù)算的概念 ,拓寬了預(yù)算管理的內(nèi)容。另外 ,隨著平衡計(jì)分卡逐步 被我國(guó)企業(yè)引入和嘗試應(yīng)用 ,平衡計(jì)分卡與企業(yè)其他管理工具的結(jié)合運(yùn)用也逐 漸成為理論和實(shí)務(wù)界研究的課題。 1992 年 ,羅伯特 ?卡普蘭博士與大衛(wèi) ?諾頓博士共同創(chuàng)造了平衡計(jì)分卡 , 該方法從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和創(chuàng)造四個(gè)角度評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī) , 并通過(guò)一套具有因果關(guān)系的指標(biāo)體系將企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為日常行動(dòng)。原因在于在如 何將戰(zhàn)略分解為行動(dòng)方案 ,并形成有效的預(yù)算指標(biāo)方面 ,全面預(yù)算管理理 論并 沒(méi)有指出實(shí)際的可操作性的解決方案。另外在考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)方面 ,全面預(yù)算 管理忽視了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的引進(jìn) ,容易產(chǎn)生企業(yè)的短期行為 ,也抹殺了企業(yè)的發(fā) 展創(chuàng)造力 ,這都是全面預(yù)算管理的重大局限。平衡計(jì)分 卡是戰(zhàn)略實(shí)施的實(shí)際的解決方案 ,彌補(bǔ)了全面預(yù)算管理中戰(zhàn)略與預(yù)算脫鉤的不 足 ,并通過(guò)國(guó)內(nèi)外眾多企業(yè)的應(yīng)用實(shí)踐 ,被證明是行之有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)。正是在這種背景下 ,本文針對(duì)如何實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理與預(yù)算管理的結(jié)合這一問(wèn) 題 ,根據(jù)國(guó)內(nèi)外理論研究現(xiàn)狀 ,提出了戰(zhàn)略預(yù)算管理的理論框架和特點(diǎn) ,并設(shè) 計(jì)出戰(zhàn)略預(yù)算管理的整體構(gòu)架和具體的編制流程 ,探索出一套相對(duì)完整的戰(zhàn)略 預(yù)算管理的理論體系。 本文共分為六個(gè)部分。在這種情況下 , 企業(yè)管理者的核心任務(wù)就是應(yīng)用各種有效的管理方法、管理技術(shù)及管理工具 , 建立一套足以應(yīng)對(duì)企