ch1成本管理之思維(完整版)
【正文】 鐵業(yè)、食品業(yè)、石油業(yè)與化學(xué)工業(yè)等，這些產(chǎn)業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況比 19世紀(jì)初的新英格蘭的紡織工業(yè)還複雜，並且規(guī)模也更大。 發(fā)現(xiàn)新成本計(jì)算單位 ? 製造業(yè)將投入要素轉(zhuǎn)換成為有形的產(chǎn)品，而鐵路運(yùn)輸業(yè)將投入要素轉(zhuǎn)換成為無形的運(yùn)輸服務(wù)產(chǎn)出的程序，並使用長(zhǎng)度創(chuàng)新的單位（如延噸英哩、延人英哩），作為計(jì)算產(chǎn)出的基本單位，創(chuàng)造出來的是複雜而精緻的內(nèi)部會(huì)計(jì)程序。 ? 19世紀(jì)的全球市場(chǎng)尚未有流通業(yè)發(fā)展的空間，因?yàn)樵诋?dāng)時(shí)製造商大半將產(chǎn)品直接銷售給終端消費(fèi)者，如縫紉機(jī)與食材等。凡是經(jīng)由大城市的零售商及批發(fā)商所設(shè)計(jì)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，特別重視各銷售部門的績(jī)效。產(chǎn)生此種情形原因有下列三種情形： 1. 成本是由會(huì)計(jì)部門計(jì)算得的 ， 而成本產(chǎn)生部門則是成本的利用者的想法已經(jīng)根深蒂固 。 30 ?問題與討論 (Why cost? ) 。 。 3. 技術(shù)者退縮盡量不去理會(huì)成本的計(jì)算而會(huì)計(jì)部門因此抬頭的平衡力量一直存在著 。銷貨毛利率除了可以衡量各部門的績(jī)效之外，也可以用來比較部門與公司整體的績(jī)效。 ? 為了連接製造商與銷費(fèi)者之間的通路，於是產(chǎn)生了大型的配銷商或經(jīng)銷商，一般稱為批發(fā)商與零售商。而鐵路運(yùn)輸業(yè)在當(dāng)時(shí)是屬於大型而複雜的企業(yè)除了對(duì)於專業(yè)程序的工作必需做最是當(dāng)?shù)膮^(qū)分之外，管理的工作也必需以專業(yè)分工的方式進(jìn)行。 ? 卡內(nèi)基為了取得公司所需的成本資料，設(shè)計(jì)出應(yīng)付憑單制（ Voucher System）?？墒牵杀緛K不是由會(huì)計(jì)部門產(chǎn)生，未來產(chǎn)業(yè)需要精確的成本管理科學(xué)，建立新成本管理典範(fàn)。 ? 會(huì)計(jì)制度之使用 ? 在 1800年代，歐美國(guó)家部份地區(qū)的企業(yè)就已經(jīng)開始使用會(huì)計(jì)制度 ? Andrew Carnegie是卡內(nèi)基鋼鐵公司的負(fù)責(zé)人，他於 1872年至 1902年之間，使用成本報(bào)告來管理他的企業(yè)：「只要將成本控制得宜，就不需要太擔(dān)心利潤(rùn)的問題」 ? 當(dāng)時(shí)經(jīng)理人對(duì)於成本計(jì)算的看法 ? 用來檢視營(yíng)運(yùn)的成本資訊，而非用來編製財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 至於詳細(xì)的成本資訊則是不需要，因?yàn)楫?dāng)時(shí)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品組合不若現(xiàn)今的複雜，所以經(jīng)理人對(duì)於成本的控制，主要憑藉著直覺與信心就足夠了 A. 波士頓公司分類帳帳戶（ 18XX 下半年）波士頓總分類帳 棉花 1 號(hào) 波士頓總分類帳 工廠 1 號(hào)18XX 年 18XX 年 18XX 年 18XX 年6 月 30 日 12 月 31 日 6 月 30 日 7~12 月餘額 92, 093 運(yùn)費(fèi)調(diào)整、廢棄棉花 餘額 1, 904 銷貨 506 , 899 7~12 月 出售等 11, 843 7~12 月 7~12 月訂購(gòu)棉花 365 , 768 12 月 31 日 製造人工薪資 78, 361 其它貨項(xiàng) 590 12 月 31 日 餘額 176 , 908 7~12 月 12 月 31 日運(yùn)費(fèi)支出及 12 月 31 日 非製造人工薪資 27, 989 餘額 14, 655 各種調(diào)整事項(xiàng) 27, 840 棉花耗用量 12 月 31 日（轉(zhuǎn)至工廠帳戶 1 號(hào)） 296 , 950 棉花耗用量合計(jì) 485 , 701 合計(jì) 485 , 701 （由棉花 1 號(hào)轉(zhuǎn)入） 296 , 950 12 月 31 日廠房設(shè)備、製造費(fèi)用銷貨折扣等 50, 585 12 月 31 日製造費(fèi)用 42, 855 合計(jì) 522 , 144 12 月 31 日淨(jìng)利或損失 23, 500 合計(jì) 522 , 144 18x y 年 18x y 年1 月 1 日 1 月 1 日餘額 176 , 908 餘額 14, 655 B . 工廠分類帳帳
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