【正文】 如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)?！　∮?jì)算結(jié)果見表：　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表　　　　單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5 400 000銀行對賬單余額8 300 000加：銀行已收，企業(yè)未收款4 800 000加：企業(yè)已收，銀行未收款6 000 000減：銀行已付，企業(yè)未付款400 000減：企業(yè)已付，銀行未付款4 500 000調(diào)節(jié)后的存款余額9 800 000調(diào)節(jié)后的存款余額9 800 000　　★銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)；　　通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　1 755 000　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　1 755 000　　在本例中，乙公司用銀行承兌匯票抵償前欠貨款1 755 000元，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（?。┤f元。另支付交易費(fèi)用25 000元。　　★存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。計(jì)算分析題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為20 000元，增值稅稅額3 400元，支付保險費(fèi)1 000元，材料尚未到達(dá)。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：　　（1）批準(zhǔn)處理前： 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 60 000　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　 60 000　?。?）批準(zhǔn)處理后：　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　 60 000　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　 60 000　　★企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：　　（1）批準(zhǔn)處理前：　　借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　 30 000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　 30 000　?。?）批準(zhǔn)處理后：　　①由過失人賠款部分：　　借：其他應(yīng)收款　　　　　　　　 20 000　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　 20 000　?、跉埩先霂欤骸　〗瑁涸牧稀　　　　　　　　　　? 000　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　2 000　?、鄄牧蠚p凈損失：　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　8 000　　　　貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　8 000　　★【例題甲公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄；　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　 5 000　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 5 000　　★長期股權(quán)投資在成本法下，屬于長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目?！　　镌诖_定計(jì)提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：　?、俟潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。 　　　　十一、投資性房地產(chǎn)　　投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)?！　　纠}應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認(rèn)。乙百貨商場獲得的現(xiàn)金折扣=1 170 0001%=11 700（元），實(shí)際支付的貨款=1 170 0001 170 0001%=1 158 300（元）。單選題】（2008年）企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（?。Ｓ?jì)算分析題】假設(shè)上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款60 000元，剩余貨款在交貨后付清。多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（?。！　　锲髽I(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。計(jì)算分析題】B企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，價款及運(yùn)輸保險等費(fèi)用合計(jì)300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額51 000元，款項(xiàng)尚未支付。計(jì)算分析題】H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5 000元，其購入時支付的增值稅為850元?！　?000　　 400 　　 000　　 000　　『正確答案』B『答案解析』領(lǐng)用外購的原材料用于建造廠房，廠房是不動產(chǎn)，領(lǐng)用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，會計(jì)處理：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　23 400　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3 400　?。ǘ?yīng)交消費(fèi)稅 　　消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅?！　　纠}　　　　七、（★）長期借款　　長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益的是（?。公司會計(jì)分錄如下：　　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　 1 000 000　　　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　 1 000 000　　二、資本公積　　資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。B公司的會計(jì)處理如下：　　收到發(fā)行收入時：　　借：銀行存款　　 194 000 000（50 000 0004（1－3﹪））　　　　貸：股本　　　　　50 000 000　　資本公積——股本溢價 144 000 000　　【例題　?。ㄒ唬┪捶峙淅麧櫋　　纠}經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，E股份有限公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積?！　　?，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認(rèn)收入。現(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。　?。ㄋ模镤N售退回的處理　　★對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回　　借：庫存商品　　　　貸：發(fā)出商品　　若原發(fā)出商品時增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　貸：應(yīng)收賬款　　三、采用預(yù)收款方式銷售商品的處理　　★預(yù)收賬款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時才轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)收賬款。多選題】（2009年）下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有（?。?。成本費(fèi)用包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加等。多選題】（2011年）下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的有（?。??！　∪⑵陂g費(fèi)用　　期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。 　　 　　　　 　　　　『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)A利潤表列入“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，選項(xiàng)B列入利潤表“營業(yè)成本”項(xiàng)目，選項(xiàng)C列入利潤表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，選項(xiàng)D列入利潤表“營業(yè)外支出”項(xiàng)目?！　?　　　　　　　　『正確答案』BCD『答案解析』所得稅費(fèi)用在利潤總額之后列示，不會影響營業(yè)利潤；固定資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失；銷售商品收入計(jì)入營業(yè)收入；投資性房地產(chǎn)公允價值變動收益計(jì)入當(dāng)期公允價值變動損益?！　　　　　　　　赫_答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)D應(yīng)該計(jì)入投資收益。　?。ㄒ唬?表結(jié)法　　★表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目。　　【例題　　★我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)?！　?.★根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。計(jì)算分析題】甲公司2010年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目明細(xì)余額如下所示：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：萬元科目名稱借方余額貸方余額應(yīng)收賬款——A500　壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款　50預(yù)收款項(xiàng)——B100200應(yīng)付賬款——C　300預(yù)付賬款——D20060　　要求：　　根據(jù)上述資料，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表中下列項(xiàng)目的金額：（1）應(yīng)收賬款；（2）預(yù)付款項(xiàng)；（3）應(yīng)付賬款；（4）預(yù)收款項(xiàng)?！　∪缳Y產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列?！　?.★綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列?！　?　　　　 　　　　『正確答案』B『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額＝80+100－10－5＝165（萬元）?！　　铿F(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款等）等。多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的有（　）?！　　铿F(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資?！　　锿ㄟ^利潤表，可以反映企業(yè)在一定會計(jì)期間收入、費(fèi)用、利潤（或虧損）的數(shù)額和構(gòu)成情況，幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果，分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢，從而為其作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。　　【例題單選題】（2010年）某企業(yè)2009年12月31日“固定資產(chǎn)”科目余額為1 000萬元，“累計(jì)折舊”科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為50萬元?！　?.★根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列?！皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”兩個科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。　　★右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按要求清償時間的先后順序排列。　?。?）假設(shè)乙公司2009年度不存在所得稅納稅調(diào)整因素。同時將本月末累計(jì)余額填入利潤表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過利潤表計(jì)算反映各期的利潤（或虧損）?！　　锛{稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國債利息收入等?！　　纠}（利息資本化支出計(jì)入在建工程）　　【例題★企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入銷售費(fèi)用?！　《?、營業(yè)稅金及附加　　★營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等。　　一、營業(yè)成本　　營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本?！　∥?、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入　　★讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要指讓渡無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入，出租固定資產(chǎn)取得的租金，進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息，進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入?！　　铩捌渌麡I(yè)務(wù)收入”科目包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2009年3月1日銷售A商品10 000件，每件商品的標(biāo)價為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。計(jì)算分析題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明售價為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420 000元。　　★收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用收入。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會計(jì)處理如下：　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：　　借：本年利潤　　　　　　　　　　　 2 000 000　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　 2 000 000　　如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。（?。　　赫_答案』√　　三、留存收益　　★留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類?！　　镔Y本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本），不能彌補(bǔ)虧損?！　∫?、實(shí)收資本　　★一般企業(yè)增加資本主要有三個途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本?！　　纠}該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%?！　　纠}　　借：在建工程　　　　貸：庫存商品　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　★【例題但對于免稅的農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從企業(yè)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算的健全程度，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。因此這四項(xiàng)均通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。 　　甲公司有關(guān)的會計(jì)分錄如下：　　（1）6月9日收到乙公司交來的預(yù)付貨款60 000元：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 60 000　　　　貸：預(yù)收賬款——乙公司　　　　　　　　 60 000　?。?）6 月19日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物：　　借：預(yù)收賬款——乙公司　　　　　　　　117 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　100 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000　?。?）收到乙公司補(bǔ)付的貨款：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 57 00