【正文】 括商標(biāo)、商譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量乃至售后服務(wù)水平等。這種做法一方面鼓勵(lì)企業(yè)增加研究開(kāi)發(fā)投入，增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新能力，也支持企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，另一方面在會(huì)計(jì)處理上也顯得更為客觀和真實(shí)。 ①與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提雖然體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，但同時(shí)也是實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。 ⑤其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。 ⑤固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計(jì)劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。 自行建造固定資產(chǎn)：自建固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施以及大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程等。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的確認(rèn)在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)發(fā)生倒閉，而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款的可收回性，對(duì)于預(yù)計(jì)產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際利率（而非票面利率）核算攤余成本和各期利息費(fèi)用。會(huì)計(jì)人員可以按照交易性質(zhì)，實(shí)質(zhì)和結(jié)果，進(jìn)行判斷和處理。 首先, 在近幾年，隨著改革開(kāi)放的深入和經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際因素發(fā)展，中國(guó)經(jīng)濟(jì)日益與國(guó)際接軌。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。目 錄 4 會(huì)計(jì)概述 4 會(huì)計(jì)的定義 4 會(huì)計(jì)的作用 4 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 4“實(shí)質(zhì)重于形式”原則 5“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的涵義和重要性 5“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的涵義 5 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則的重要性和必要性 5 “實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)計(jì)量 6“實(shí)質(zhì)重于形式”原則在會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用 7. 該原則在資產(chǎn)方面的運(yùn)用 7 在固定資產(chǎn)方面的運(yùn)用 7 在無(wú)形資產(chǎn)方面的運(yùn)用 13 在損益方面的運(yùn)用 16 會(huì)計(jì)變更中涉及到實(shí)質(zhì)重于形式的內(nèi)容 25 實(shí)施實(shí)質(zhì)重于形式原則，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì) 26致謝 28摘 要隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際資本市場(chǎng)的擴(kuò)大，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響著世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模和趨勢(shì)。本文就會(huì)計(jì)計(jì)量的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則進(jìn)行論述。會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定因素越來(lái)越高，會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要組成部分，是一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。再次，我國(guó)原有的會(huì)計(jì)制度存在很大的缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在反應(yīng)上缺乏真實(shí)性和可計(jì)量性。并要求將一些初始成本極少甚至無(wú)初始成本的衍生金融工具也納入資產(chǎn)、并在資產(chǎn)負(fù)債表中反映（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》）。（六）負(fù)債要素：對(duì)產(chǎn)品的售后服務(wù)，企業(yè)能否在銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)： ②不同方式取得固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：自建固定資產(chǎn)應(yīng)從何時(shí)起計(jì)提折舊，其長(zhǎng)期借款利息何時(shí)停止資本化，何時(shí)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目等的核算，關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。 第一，企業(yè)的自營(yíng)工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款等計(jì)量。 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)：捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價(jià)值：第一，同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；　第二，同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。(3)合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值，是指固定資產(chǎn)由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值。 ⑥其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)在年度終了其實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值發(fā)生背離時(shí)，原賬面價(jià)值不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況，根據(jù)發(fā)生時(shí)所作的記錄只能作為形式上的參考。 ②該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定：品牌資產(chǎn)的價(jià)值只能部分確認(rèn)或完全不反映在企業(yè)賬面上。同時(shí)，非專(zhuān)利技術(shù)以及由企業(yè)自創(chuàng)的生產(chǎn)上的秘密訣竅，雖然未經(jīng)公開(kāi)注冊(cè)，得不到法律的保護(hù)，但由于它能給企業(yè)帶來(lái)超過(guò)正常利潤(rùn)的效益，因而按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，也可以確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。如果無(wú)形資產(chǎn)是與其他資產(chǎn)一同購(gòu)入的，則應(yīng)依據(jù)所購(gòu)入各單項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值的相對(duì)比例，將總成本進(jìn)行分配，以確定無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)：同時(shí)，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目是否會(huì)成功，是否將來(lái)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中往往存在較大的不確定性。 ③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；并且稅法也通常不考慮繼續(xù)管理權(quán)問(wèn)題，這也屬于企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題，國(guó)家不對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生的問(wèn)題負(fù)責(zé)。通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，可以認(rèn)為滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。受托方將商品銷(xiāo)售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，并向委托方開(kāi)具代銷(xiāo)清單。 另外需要注意的是，企業(yè)在委托代銷(xiāo)貨物的過(guò)程中，無(wú)代銷(xiāo)清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。 《通知》規(guī)定，采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。如果在該交易中交付了銷(xiāo)售商品，這時(shí)與該交易相關(guān)的商品已從銷(xiāo)貨方的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)移至購(gòu)貨方的倉(cāng)庫(kù)，所以銷(xiāo)貨方也應(yīng)將其由“庫(kù)存商品”科目轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目；對(duì)于購(gòu)貨方來(lái)講則應(yīng)該在存貨備查簿中予以登記。 售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)。對(duì)于買(mǎi)主而言，這種租賃安排不存在著不利影響。 2008年10月31日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]875號(hào)），進(jìn)一步明確了《企業(yè)所得稅法》以及《實(shí)施條例》關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問(wèn)題，縮小了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的確認(rèn)差異，一定程度上方便了企業(yè)納稅人正確進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。 ②企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制； 《通知》如此規(guī)定，相同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也開(kāi)始注重“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移”，之前的企業(yè)所得稅計(jì)稅收入是不考慮收入的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的，稅法觀點(diǎn)是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該由企業(yè)的稅后利潤(rùn)來(lái)補(bǔ)償，國(guó)家不享有企業(yè)的所有利潤(rùn)，因此，也不該承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 　無(wú)論《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《通知》規(guī)定，企業(yè)判斷銷(xiāo)售商品收入滿(mǎn)足確認(rèn)條件的，均應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。 ③銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。委托方在交付商品時(shí)確認(rèn)收入。 　首先，針對(duì)在不符合收入確認(rèn)條件的售后回購(gòu)交易中，銷(xiāo)貨方是否向購(gòu)貨方交付銷(xiāo)售商品的情況，本人認(rèn)為應(yīng)區(qū)別處理。銷(xiāo)貨方確認(rèn)的債務(wù)屬于長(zhǎng)期負(fù)債的范疇，購(gòu)貨方確認(rèn)的債權(quán)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)的范疇，故銷(xiāo)貨方的債務(wù)應(yīng)該在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目中反映，購(gòu)貨方的債權(quán)應(yīng)該在“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目中反映，回購(gòu)價(jià)與原售價(jià)的差額，在回購(gòu)期間按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。如果資產(chǎn)的原所有者故意大幅度壓底售價(jià)，產(chǎn)生巨額的銷(xiāo)售虧損，同時(shí)，又以較低租金的形式租回。（1） 利潤(rùn)表的列報(bào)公司在利潤(rùn)表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目。對(duì)于具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，首先應(yīng)了解現(xiàn)行準(zhǔn)則和相關(guān)制度是否有所規(guī)定，對(duì)于沒(méi)有規(guī)定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需啊喲根據(jù)會(huì)計(jì)原則做出判斷。宋薇老師一絲不茍的作風(fēng)，嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的態(tài)度，踏踏實(shí)實(shí)的精神，不僅授我以文，而且教我做人，雖歷時(shí)三載，卻終生受益。感謝李淑紅老師、楊向東老師等對(duì)我的教育培養(yǎng)。（三） 提高會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，一方面是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修正和補(bǔ)充，另一方面，也為會(huì)計(jì)人員提供了可操作的空間。公司的合并利潤(rùn)表也應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于么公司所有者得綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。對(duì)于賣(mài)主而言，雖然在出售資產(chǎn)時(shí)存在著巨額的銷(xiāo)售虧損，能夠借以調(diào)低利潤(rùn)，以后各期再通過(guò)支付較低的租金達(dá)到調(diào)高當(dāng)期利潤(rùn)的目的。在售后租回交易中，資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格和支付的租金是相互關(guān)聯(lián)的，在實(shí)際工作中是通過(guò)一攬子談判的方式，一并計(jì)算出來(lái)的，所以，資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)是一筆業(yè)務(wù)。 　　(2)售后租回如果在該交易中沒(méi)有交付銷(xiāo)售商品，盡管該商品仍然在銷(xiāo)貨方的倉(cāng)庫(kù)，但是已經(jīng)被銷(xiāo)貨方用于抵押了，所以銷(xiāo)貨方應(yīng)該在存貨備查簿中說(shuō)明該商品的抵押情況；由于購(gòu)貨方?jīng)]有收到銷(xiāo)售商品，所以不需做任何處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如