【正文】 銷售收入的確認(rèn)條件 企業(yè)在自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用，如，研究與開發(fā)人員的工資和福利、所用設(shè)備的折舊、外購相關(guān)技術(shù)發(fā)生的支出等。已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得專利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用予以資本化。購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其折現(xiàn)值。 采用公允價(jià)值相對(duì)比例來確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，須以該無形資產(chǎn)的相對(duì)價(jià)值較大為前提。 外購無形資產(chǎn)： (2)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 自創(chuàng)商譽(yù)是過去若干交易的綜合結(jié)果，是企業(yè)經(jīng)自身的努力創(chuàng)造出來并加以維護(hù)發(fā)展的，為企業(yè)實(shí)際所擁有和控制的超額經(jīng)濟(jì)利益，因而它同外購商譽(yù)一樣，都符合資產(chǎn)的定義。自創(chuàng)商譽(yù)不能在形成之時(shí)確認(rèn)為無形資產(chǎn)是因?yàn)樯套u(yù)的形成受到多種因素的制約，即使在專為形成商譽(yù)而支付了費(fèi)用的情況下，也會(huì)因?yàn)闊o法確認(rèn)其究竟為形成商譽(yù)產(chǎn)生多大可以用貨幣計(jì)量的作用。而企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值，卻僅是依法取得商標(biāo)時(shí)所發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)以及其他相關(guān)支出。 關(guān)于品牌資產(chǎn)的確認(rèn)：但會(huì)計(jì)理論界對(duì)無形資產(chǎn)的確定至今仍未統(tǒng)一，尤其是對(duì)那些具有無形資產(chǎn)特征的、不可辨認(rèn)的項(xiàng)目是否應(yīng)該確認(rèn)為無形資產(chǎn)，爭議較大。將研究開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用，劃分為研究階段的費(fèi)用和開發(fā)階段的費(fèi)用兩部分：由于研究活動(dòng)是一種初步的探索性工作，能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益是不確定的，則將其支出費(fèi)用化，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)；開發(fā)階段是將研究成果付諸于實(shí)踐，比研究階段更進(jìn)一步，帶來經(jīng)濟(jì)效益的確定性高，將其支出資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 從中可以看出，無形資產(chǎn)的確認(rèn)仍堅(jiān)持貨幣計(jì)量原則。 　無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：有些資產(chǎn)，從形式上看，它們的單個(gè)價(jià)值超過了2000元，使用期限也遠(yuǎn)超過2年，完全符合固定資產(chǎn)“使用期限較長、單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)”的定義，應(yīng)當(dāng)在期末按可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 企業(yè)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出—計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 ④已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； 當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： ④固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。固定資產(chǎn)的歷史成本一經(jīng)入賬，隨著時(shí)間推移就變成一種價(jià)值的形式，而資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)上的價(jià)值是每個(gè)會(huì)計(jì)期末的可變現(xiàn)凈值，所以，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則的要求，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 第二，同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。因此，融資租入的固定資產(chǎn)，如果租賃期滿租賃資產(chǎn)歸承租方所有或承租方有廉價(jià)購買權(quán)，且在租賃時(shí)可以判定其行使購買權(quán)，在此類情況下，融資租入固定資產(chǎn)理應(yīng)作為自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理與核算。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 第三，在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營業(yè)外支出。 在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定，是否“達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)”是對(duì)自建固定資產(chǎn)進(jìn)行以上核算的關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 ②使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 (1)以上會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理都體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，不僅有利于我國會(huì)計(jì)核算制度向國際靠攏，更有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。有些債務(wù)企業(yè)，欠款時(shí)間未超過三年，債務(wù)企業(yè)也沒有撤銷、破產(chǎn)，從形式上看，債務(wù)企業(yè)還存在，但是實(shí)質(zhì)上，債務(wù)企業(yè)已經(jīng)資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，或因嚴(yán)重的自然災(zāi)害等停產(chǎn)、停業(yè)。售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主將一項(xiàng)資質(zhì)或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又從買主那里租回。（三）關(guān)于金融資產(chǎn)。由于企業(yè)租賃合同中的規(guī)定的租賃期限相當(dāng)長，接近于該項(xiàng)資產(chǎn)的使用壽命，租賃期滿承租企業(yè)有優(yōu)先購買該項(xiàng)資產(chǎn)的選擇權(quán)，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，所以根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則，在會(huì)計(jì)核算上將融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》）。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化程度要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，再不同的會(huì)計(jì)原則、方法和程序間進(jìn)行選擇。而我國要加入國際資本市場(chǎng)，參與國際貿(mào)易的競爭，就必須按照國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實(shí)、公允、可比會(huì)計(jì)信息。 “實(shí)質(zhì)重于形式”原則的重要性和必要性實(shí)質(zhì)重于形式原則主要是針對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的前兩個(gè)功能的標(biāo)準(zhǔn)，它與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同一，更不矛盾，而是相互配合，相輔相成的。權(quán)責(zé)發(fā)生制是用以確定期間收益，費(fèi)用和期間損益的基本原則。 會(huì)計(jì)的作用具體來說，會(huì)計(jì)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用，主要包括以下幾個(gè)方面：第一， 會(huì)計(jì)有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范行業(yè)行為；第二， 會(huì)計(jì)有助于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；第三， 會(huì)計(jì)有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的額履行狀況。我國要加入國際資本市場(chǎng)，參與國際貿(mào)易的競爭，就必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供者真實(shí)、公允、可比的會(huì)計(jì)信息?！皩?shí)質(zhì)重于形式”是一項(xiàng)非常重要的國際會(huì)計(jì)原則，在世界經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁發(fā)生的現(xiàn)代會(huì)計(jì)社會(huì)里，這一原則不但成為學(xué)者熱論的對(duì)象，而且對(duì)于“實(shí)質(zhì)重于形式”原則運(yùn)用，已成為一項(xiàng)國際慣例。隨著人類文明的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、核算方法，也在不斷地完善，逐步成為以貨幣單位計(jì)量綜合反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，并在參與單位經(jīng)營決策，提高資源配置效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著積極作用?！皩?shí)質(zhì)重于形式”原則“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的涵義和重要性“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的涵義《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十一條第二款規(guī)定：“實(shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，“形式”是指交易或事項(xiàng)的外在法律形式，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不能僅僅以其法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)?？梢娝轻槍?duì)時(shí)間確定的一個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息能否全面系統(tǒng)的反映企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理及投資正確起著重要作用，而實(shí)質(zhì)重于形式原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。其次，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入，資本市場(chǎng)、證券市場(chǎng)、等新興市場(chǎng)逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務(wù)，如投資、兼并、融資的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)對(duì)象的不確定因素增加。 “實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)計(jì)量關(guān)于實(shí)質(zhì)重于形式原則在具體業(yè)務(wù)上的應(yīng)用，常見的有以下幾種情況：（一）關(guān)于融資租賃資產(chǎn)。形式上，企業(yè)未收取貸款，但是實(shí)質(zhì)上企業(yè)取得了是收款權(quán)利，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)收入（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》）。（四）關(guān)于售后租回、售后回購，實(shí)際上是一種融資行為，并不能確認(rèn)為一項(xiàng)收入，售后回購是指企業(yè)在講某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在未來的特定時(shí)間，以特定價(jià)格無條件將貨物取回。比如，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收帳款的可回收性，對(duì)于預(yù)計(jì)產(chǎn)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。表面上，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)并沒有發(fā)生一筆修理費(fèi)，但根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，所受產(chǎn)品總有一部分需要返修，即企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)承擔(dān)了一部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)將這部分責(zé)任確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，而且需要注意的是，這項(xiàng)負(fù)債并不是或有負(fù)債，或有負(fù)債是指不確定性給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不符合“負(fù)債”的嚴(yán)格定義因而不屬于負(fù)債要素的范圍而企業(yè)在售后維修時(shí)發(fā)生的修理費(fèi)不是由不確定性因素產(chǎn)生的，因而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“負(fù)債”。 在固定資產(chǎn)方面的運(yùn)用 ①為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有的；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。(2) 對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入