【正文】 銷售收入的確認條件 企業(yè)在自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，會發(fā)生各種各樣的費用，如，研究與開發(fā)人員的工資和福利、所用設(shè)備的折舊、外購相關(guān)技術(shù)發(fā)生的支出等。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用予以資本化。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其折現(xiàn)值。 采用公允價值相對比例來確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，須以該無形資產(chǎn)的相對價值較大為前提。 外購無形資產(chǎn)： (2)無形資產(chǎn)的初始計量 自創(chuàng)商譽是過去若干交易的綜合結(jié)果，是企業(yè)經(jīng)自身的努力創(chuàng)造出來并加以維護發(fā)展的，為企業(yè)實際所擁有和控制的超額經(jīng)濟利益，因而它同外購商譽一樣，都符合資產(chǎn)的定義。自創(chuàng)商譽不能在形成之時確認為無形資產(chǎn)是因為商譽的形成受到多種因素的制約，即使在專為形成商譽而支付了費用的情況下，也會因為無法確認其究竟為形成商譽產(chǎn)生多大可以用貨幣計量的作用。而企業(yè)自創(chuàng)的商標權(quán)的入賬價值，卻僅是依法取得商標時所發(fā)生的注冊費、聘請律師費以及其他相關(guān)支出。 關(guān)于品牌資產(chǎn)的確認：但會計理論界對無形資產(chǎn)的確定至今仍未統(tǒng)一，尤其是對那些具有無形資產(chǎn)特征的、不可辨認的項目是否應(yīng)該確認為無形資產(chǎn)，爭議較大。將研究開發(fā)項目的費用，劃分為研究階段的費用和開發(fā)階段的費用兩部分：由于研究活動是一種初步的探索性工作，能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益是不確定的，則將其支出費用化，不確認為無形資產(chǎn)；開發(fā)階段是將研究成果付諸于實踐，比研究階段更進一步，帶來經(jīng)濟效益的確定性高，將其支出資本化，確認為無形資產(chǎn)。 從中可以看出，無形資產(chǎn)的確認仍堅持貨幣計量原則。 　無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：有些資產(chǎn)，從形式上看，它們的單個價值超過了2000元，使用期限也遠超過2年，完全符合固定資產(chǎn)“使用期限較長、單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)”的定義，應(yīng)當在期末按可收回金額低于其賬面價值的差額，計提固定資產(chǎn)減值準備。 企業(yè)轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時，應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的累計折舊與考慮減值準備因素情況下計提的累計折舊之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“累計折舊”科目；按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者，與價值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價值之間的差額，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，貸記“營業(yè)外支出—計提的固定資產(chǎn)減值準備”科目。 ④已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)； 當存在下列情況之一時，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備： ④固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)按單項資產(chǎn)計提。固定資產(chǎn)的歷史成本一經(jīng)入賬，隨著時間推移就變成一種價值的形式，而資產(chǎn)的實質(zhì)上的價值是每個會計期末的可變現(xiàn)凈值，所以，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則的要求，應(yīng)當計提減值準備。 第二，同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。因此，融資租入的固定資產(chǎn)，如果租賃期滿租賃資產(chǎn)歸承租方所有或承租方有廉價購買權(quán)，且在租賃時可以判定其行使購買權(quán)，在此類情況下，融資租入固定資產(chǎn)理應(yīng)作為自有固定資產(chǎn)進行管理與核算。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 第三，在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。 在建工程應(yīng)當按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨核算。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應(yīng)按實際支付的購買價款、增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費，作為實際成本，并按各種專項物資的種類進行明細核算?！镀髽I(yè)會計制度》則規(guī)定，是否“達到預(yù)定的可使用狀態(tài)”是對自建固定資產(chǎn)進行以上核算的關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。固定資產(chǎn)的初始計量 ②使用壽命超過一個會計年度。 (1)以上會計事項的處理都體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”原則，不僅有利于我國會計核算制度向國際靠攏，更有利于提高會計信息質(zhì)量。有些債務(wù)企業(yè)，欠款時間未超過三年，債務(wù)企業(yè)也沒有撤銷、破產(chǎn)，從形式上看，債務(wù)企業(yè)還存在，但是實質(zhì)上，債務(wù)企業(yè)已經(jīng)資不抵債，現(xiàn)金流量嚴重不足，或因嚴重的自然災(zāi)害等停產(chǎn)、停業(yè)。售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主將一項資質(zhì)或外購的資產(chǎn)或正在使用的資產(chǎn)出售后，又從買主那里租回。（三）關(guān)于金融資產(chǎn)。由于企業(yè)租賃合同中的規(guī)定的租賃期限相當長，接近于該項資產(chǎn)的使用壽命，租賃期滿承租企業(yè)有優(yōu)先購買該項資產(chǎn)的選擇權(quán)，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，從經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，所以根據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則，在會計核算上將融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)（《企業(yè)會計準則第21號——租賃》）。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜化程度要求企業(yè)在進行會計處理時，再不同的會計原則、方法和程序間進行選擇。而我國要加入國際資本市場，參與國際貿(mào)易的競爭，就必須按照國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供真實、公允、可比會計信息。 “實質(zhì)重于形式”原則的重要性和必要性實質(zhì)重于形式原則主要是針對會計確認的前兩個功能的標準，它與權(quán)責發(fā)生制不同一，更不矛盾，而是相互配合，相輔相成的。權(quán)責發(fā)生制是用以確定期間收益，費用和期間損益的基本原則。 會計的作用具體來說，會計在社會主義市場經(jīng)濟中的作用，主要包括以下幾個方面：第一， 會計有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范行業(yè)行為；第二， 會計有助于企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；第三， 會計有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責任的額履行狀況。我國要加入國際資本市場，參與國際貿(mào)易的競爭，就必須按國際慣例向國際投資者和債權(quán)人提供者真實、公允、可比的會計信息?！皩嵸|(zhì)重于形式”是一項非常重要的國際會計原則，在世界經(jīng)濟全球化和經(jīng)濟活動頻繁發(fā)生的現(xiàn)代會計社會里，這一原則不但成為學(xué)者熱論的對象，而且對于“實質(zhì)重于形式”原則運用，已成為一項國際慣例。隨著人類文明的不斷發(fā)展，會計的核算內(nèi)容、核算方法，也在不斷地完善，逐步成為以貨幣單位計量綜合反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動過程的一種經(jīng)濟管理工作，并在參與單位經(jīng)營決策，提高資源配置效率，促進經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著積極作用?！皩嵸|(zhì)重于形式”原則“實質(zhì)重于形式”原則的涵義和重要性“實質(zhì)重于形式”原則的涵義《企業(yè)會計制度》第十一條第二款規(guī)定：“實質(zhì)”是指交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，“形式”是指交易或事項的外在法律形式，即企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不能僅僅以其法律形式作為會計核算的依據(jù)?？梢娝轻槍r間確定的一個確認標準。會計信息能否全面系統(tǒng)的反映企業(yè)的實際情況，對企業(yè)的經(jīng)營管理及投資正確起著重要作用，而實質(zhì)重于形式原則進行會計核算，能夠保證會計信息的可靠性。其次，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，資本市場、證券市場、等新興市場逐步發(fā)展，一些新的業(yè)務(wù)，如投資、兼并、融資的出現(xiàn)，會計對象的不確定因素增加。 “實質(zhì)重于形式”的會計計量關(guān)于實質(zhì)重于形式原則在具體業(yè)務(wù)上的應(yīng)用，常見的有以下幾種情況：（一）關(guān)于融資租賃資產(chǎn)。形式上，企業(yè)未收取貸款，但是實質(zhì)上企業(yè)取得了是收款權(quán)利，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，應(yīng)當確認為一項收入（《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》）。（四）關(guān)于售后租回、售后回購，實際上是一種融資行為，并不能確認為一項收入，售后回購是指企業(yè)在講某項資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價款，并且已經(jīng)辦理了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在未來的特定時間，以特定價格無條件將貨物取回。比如，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)當在期末分析各項應(yīng)收帳款的可回收性，對于預(yù)計產(chǎn)生的壞賬損失，計提壞賬準備。表面上，企業(yè)在銷售產(chǎn)品時并沒有發(fā)生一筆修理費，但根據(jù)以往經(jīng)驗，所受產(chǎn)品總有一部分需要返修，即企業(yè)在銷售產(chǎn)品時實質(zhì)上已經(jīng)承擔了一部分經(jīng)濟責任，遵循實質(zhì)重于形式原則，企業(yè)應(yīng)將這部分責任確認為一項負債，而且需要注意的是，這項負債并不是或有負債，或有負債是指不確定性給企業(yè)帶來的經(jīng)濟責任，不符合“負債”的嚴格定義因而不屬于負債要素的范圍而企業(yè)在售后維修時發(fā)生的修理費不是由不確定性因素產(chǎn)生的，因而應(yīng)當確認為“負債”。 在固定資產(chǎn)方面的運用 ①為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營管理而持有的；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。(2) 對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當在發(fā)生時計入