生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口賬務(wù)與稅務(wù)處理(完整版)
【正文】 并提供以下資料：A. 進(jìn)料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單原件及復(fù)印件；B. 進(jìn)口付款匯單復(fù)印件；C. 退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口賬務(wù)及稅務(wù)處理 生產(chǎn)企業(yè)以“進(jìn)料加工”貿(mào)易方式進(jìn)口料件加工復(fù)出口的，對(duì)其進(jìn)口料件應(yīng)先根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的《進(jìn)料加工登記手冊(cè)》填具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”（進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明），報(bào)經(jīng)所在地主管退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱退稅機(jī)關(guān)）同意蓋章后，再將此申請(qǐng)表送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并準(zhǔn)許其在計(jì)征加工成品的增值稅時(shí)，將當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格與規(guī)定的征、退稅率之差的數(shù)額從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣稅額中扣減。（3）《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》出具生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅進(jìn)料加工免稅證明申請(qǐng)表》，向退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具免稅證明，對(duì)于采用購(gòu)進(jìn)法的憑當(dāng)期的全部國(guó)外進(jìn)料申報(bào)免稅證明；而采用實(shí)耗法的必須憑復(fù)出口貨物當(dāng)期單證收齊部分為依據(jù)，核定進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)以此來(lái)申報(bào)免稅證明。二是實(shí)耗計(jì)算法，指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫(kù)且將復(fù)出口貨物出口后，根據(jù)實(shí)際耗用進(jìn)料的數(shù)量和金額，計(jì)算出當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣稅額中扣減。進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期單證齊全部分（含前期收齊單證）進(jìn)料加工貿(mào)易出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)計(jì)劃分配率C. 進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額的計(jì)算。依有關(guān)單據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6. 本月收齊3～5月份部分出口貨物的單證，到岸價(jià)格110萬(wàn)元（換算后人民幣金額），實(shí)際支付海運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)8萬(wàn)元（換算后人民幣金額），到退稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，作如下計(jì)算： 當(dāng)月免、抵、退稅額＝(1100000－80000)13%＝132600元 當(dāng)月期末留抵稅額（110000元）當(dāng)月免、抵、退稅額（132600元 ）當(dāng)月應(yīng)退稅額＝當(dāng)月期末留抵稅額＝110000元應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）22600 2340000 2. 本月無(wú)內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，也未發(fā)生一般貿(mào)易出口貨物。所以，企業(yè)還應(yīng)按實(shí)際的進(jìn)口料件與出口貨物計(jì)算實(shí)際分配率，核算本手冊(cè)應(yīng)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，如與當(dāng)期進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格有差額，應(yīng)核銷(xiāo)補(bǔ)齊后一并參與免、抵、退稅計(jì)算。C. 計(jì)算當(dāng)期出口貨物免、抵、退稅額抵減額 當(dāng)期免、抵、退稅額抵減額＝當(dāng)期海關(guān)核銷(xiāo)免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格出口貨物退稅率－核銷(xiāo)手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)免證明的進(jìn)料加工免、抵、退稅抵減額＝910000013%－169000＝1183000－169000＝1014000元 核銷(xiāo)手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)免證明的進(jìn)料加工免、抵、退稅抵減額=核銷(xiāo)手冊(cè)應(yīng)補(bǔ)開(kāi)證明的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格退稅率＝130000013%＝169000元對(duì)出口貨物免、抵、退稅額抵減額可暫不做會(huì)計(jì)分錄，在當(dāng)期的免、抵、退稅額中扣減完后，再做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 當(dāng)期應(yīng)免抵稅額＝當(dāng)月免、抵、退稅額－當(dāng)月應(yīng)退稅額＝676000－236000＝440000元 7. 次月初，收到退稅機(jī)關(guān)審批的《生
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