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淺析可供出售金融資產(chǎn)的會計處理(完整版)

2025-07-31 11:58上一頁面

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【正文】 60 000A公司債券的成本=1 250 000(元)A公司債券的利息調(diào)整余額=250 000+41 000+45 100+49 610+54 571=59 719(元)A公司債券公允價值變動余額=159 000+54 90099 610104 571=9 719(元)同時:借:資本公積——其他資本公積——公允價值變動——A公司債券 9 719貸:投資收益——A公司債券 9 719應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額=159 000+54 90099 610 104 571=9 719(元)假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息,而是到期一次還本付息,且利息不是以復(fù)利計算。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。209年12月31日。單選題】A公司于2012年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn),每股支付價款4元(),另支付相關(guān)費用12萬元?!纠}12209年6月30日?!窘滩睦?7】209年1月1日,甲公司支付價款1 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份,債券票面價值總額為1 250 000元,%(假設(shè)全年按照360天計算),于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元),本金在債券到期時一次性償還。計算該債券的實際利率r:59 000(1+r)1+59 000(1+r)2+59 000(1+r)3+59 000(1+r)4+(59 000+1 250 000)(1+r)5=1 000 000采用插值法,計算得出r=10%。假定不考慮所得稅等其他因素。,相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益,計入投資收益【答案】BD【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認金額,相關(guān)的交易費用計入當(dāng)期損益;可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。多選題】下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中,正確的有( )?!纠}13(3)211年12月31日,A公司債券的公允價值為1 250 000元(不含利息)。215年1月10日,同時支付證券交易稅等交易費用7 200元。(二)資產(chǎn)負債表日計算利息借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券按票面利率計算的利息)貸:投資收益(可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,也可能在借方)(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸:資本公積——其他資本公積借:資本公積——其他資本公積貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(四)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日按其公允價值)持有至到期投資減值準備貸:持有至到期投資資本公積——其他資本公積(差額,也可能在借方)(五)出售可供出售金融資產(chǎn)借:銀行存款等貸:可供出售金融資產(chǎn)(賬面價值)資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額,也可能在借方)投資收益(差額,也可能在借方)【思考】為什么可供出售金融資產(chǎn)出售時要將其持有期間因公允價值變動形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益?例如,A公司于2012年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn),每股支付價款5元;2012年12月31日,該股票公允價值為110萬元;2013年1月10日,A公司將上述股票對外出售,收到款項115萬元存入銀行。七、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)貸:銀行存款等借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)貸:銀行存款等【例題112012年1月5日2012年12月31日2013年1月10日借:可供出售金融資產(chǎn)——成本100貸:銀行存款 100借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動10貸:資本公積——其他資本公積 10借:銀行存款 115貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 100——公允價值變動10投資收益 5借:資本公積——其他資本公積 10貸:投資收益 10投資收益=115100=15(萬元)【教材例96】209年5月20日,甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股,占乙公司有表決權(quán)股份的5%,支付價款合計5 080 000元,其中,證券交易稅等交易費用8000元,已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。假定不考慮
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