淺析可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(完整版)
【正文】 60 000A公司債券的成本=1 250 000（元）A公司債券的利息調(diào)整余額=250 000+41 000+45 100+49 610+54 571=59 719（元）A公司債券公允價(jià)值變動(dòng)余額=159 000+54 90099 610104 571=9 719（元）同時(shí)：借：資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動(dòng)——A公司債券 9 719貸：投資收益——A公司債券 9 719應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額=159 000+54 90099 610 104 571=9 719（元）假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。甲公司沒有意圖將該債券持有至到期，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。209年12月31日。單選題】A公司于2012年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元。【例題12209年6月30日。【教材例97】209年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250 000元，%（假設(shè)全年按照360天計(jì)算），于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59 000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：59 000（1+r）1+59 000（1+r）2+59 000（1+r）3+59 000（1+r）4+(59 000+1 250 000)(1+r)5=1 000 000采用插值法，計(jì)算得出r=10%。假定不考慮所得稅等其他因素。，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入投資收益【答案】BD【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。多選題】下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )?！纠}13（3）211年12月31日，A公司債券的公允價(jià)值為1 250 000元（不含利息）。215年1月10日，同時(shí)支付證券交易稅等交易費(fèi)用7 200元。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日按其公允價(jià)值）持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）（五）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn)（賬面價(jià)值）資本公積——其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方）【思考】為什么可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)要將其持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益？例如，A公司于2012年1月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2012年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬元；2013年1月10日，A公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行。七、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款等借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等【例題112012年1月5日2012年12月31日2013年1月10日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本100貸：銀行存款 100借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)10貸：資本公積——其他資本公積 10借：銀行存款 115貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100——公允價(jià)值變動(dòng)10投資收益 5借：資本公積——其他資本公積 10貸：投資收益 10投資收益=115100=15（萬元）【教材例96】209年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價(jià)款合計(jì)5 080 000元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用8000元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元。假定不考慮
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