試論會計電算化對內(nèi)部控制的影響(完整版)
【正文】 （一） 會計數(shù)據(jù)安全隱患問題突出 由于電算化會計相當(dāng)多的工作都要通過計算機系統(tǒng)完成，而計算機的硬件系統(tǒng)存在物理易損性，一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或停電等其他非人為原因，就將導(dǎo)致數(shù)據(jù)不能被處理。賬務(wù)處理系統(tǒng)中可采用以下控制方法：余額合理性檢查、試算平衡檢查、總賬和明細賬核對檢查。措施有用戶部門內(nèi)部的職責(zé)分離、標(biāo)準(zhǔn)化的憑證格式、制定憑證編制程序、憑證審核、手續(xù)控制、憑證更正規(guī)程、批量控制等。 計算機操作控制用于控制系統(tǒng)的操作，其目的是通過標(biāo)準(zhǔn)的計算機操作來保證信息處理的高質(zhì)量、減少差錯的發(fā)生和未經(jīng)批準(zhǔn)而使用數(shù)據(jù)和程序的機會。 一、電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制會計內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營者為維護企業(yè)資產(chǎn)的完整性，確保會計記錄的正確性和可靠性，以及對經(jīng)濟活動進行綜合的計劃、調(diào)整和評價而制定的制度、組織方法和手續(xù)的總稱。這樣，傳統(tǒng)的手工會計內(nèi)部控制制度在多數(shù)情況下已不適用于新形勢下的計算機會計處理系統(tǒng)，會計電算化的廣泛應(yīng)用，給會計數(shù)據(jù)的安全性造成了極大威脅，而其所導(dǎo)致的會計信息失真、不合理、不合法等方面的控制問題,為了能良好的實現(xiàn)財務(wù)軟件的網(wǎng)絡(luò)功能就必須有相應(yīng)的控制，這些都加大了會計系統(tǒng)安全控制的難度。內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、關(guān)系到會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確性和可靠性。 (一) 一般控制的內(nèi)容 1. 組織與管理控制基本要求是權(quán)責(zé)的劃分和職能的分離。 系統(tǒng)文檔控制要建立文檔管理制度及安全保密制度，應(yīng)用控制是系統(tǒng)會計應(yīng)用方面的具體控制。措施主要有文件標(biāo)簽校驗、業(yè)務(wù)編碼校驗、順序校驗。 將正常業(yè)務(wù)報告與例外報告中有關(guān)數(shù)據(jù)進行分析對比。 （二） 數(shù)據(jù)記錄方式和保存介質(zhì)的變化帶動內(nèi)部控制的變化 手工會計方式下，數(shù)據(jù)記錄主要依靠工作人員的手工記錄，出現(xiàn)記錄錯誤的可能性加大，而且同一類數(shù)據(jù)可能會重復(fù)記錄多次。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無紙化等業(yè)務(wù)的推廣使每一項業(yè)務(wù)發(fā)生時，有關(guān)必要的各種憑證單據(jù)也被部分地取消。在這種意義上，只能稱它為“加電的賬本”。人們對它的認識，自然不盡相同。也可以按會計崗位和工作職責(zé)劃分為計算機會計主管、軟件操作、審核記賬、電算維護、電算審查、數(shù)據(jù)分析等崗位。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下對數(shù)據(jù)輸入進行實時控制,在系統(tǒng)內(nèi)分出操作與監(jiān)控兩個崗位,對每一筆業(yè)務(wù)同時進行多方備份,當(dāng)會計人員進行賬務(wù)處理時,其操作和數(shù)據(jù)也被同步記錄在監(jiān)控人員的機器上,由監(jiān)控人員進行即時或定期審查,一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致便進行深入調(diào)查。會計數(shù)據(jù)、會計軟件安全保密措施,如數(shù)據(jù)備份等規(guī)定,修改會計核算軟件的審批和監(jiān)督制度,如規(guī)定會計核算軟件的修改需報單位總會計師批準(zhǔn)等。各種安全保證措施,如備份軟盤應(yīng)貼上保護標(biāo)簽,應(yīng)存放在安全、潔凈、防潮的地方。設(shè)置責(zé)任控制,系統(tǒng)通過登記日志文件,留下審核、修改的痕跡等。防止重大誤操作的控制,一般的誤操作可以通過重新編制修改分錄進行調(diào)整,但假如錯用了對數(shù)據(jù)庫有重大影響的指令,則會產(chǎn)生重大的后果,因此系統(tǒng)應(yīng)具備提示或警示這種誤操作的功能等。[2]朱榮恩。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息內(nèi)部控制研究[J].財會通訊，2003。[3]王玲。隨著計算機技術(shù)的迅猛發(fā)展，會計電算化已有十余年的歷史，會計電算化由簡單的數(shù)值計算發(fā)展到全面數(shù)值核算，進而到具有人工智能的會計管理信息系統(tǒng)階段，會計電算化進一步向深層次發(fā)展。控制措施包括:登賬條件檢驗,即系統(tǒng)要有確認數(shù)據(jù)經(jīng)復(fù)核后才能登賬的控制能力。 （二） 對系統(tǒng)開發(fā)者的控制這項控制不在企業(yè)內(nèi)部,而體現(xiàn)在對軟件的要求之中,主要包括:1. 系統(tǒng)應(yīng)符合相關(guān)的政策規(guī)定包括《會計電算化治理辦法》、《會計電算化工作規(guī)范》、《會計核算軟件的具備功能規(guī)范》、《會計法》以及《內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）》等等。采用基于服務(wù)器的網(wǎng)絡(luò)殺毒軟件進行實時
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